Какие действия и ошибки работодателя приводят к переплате по налогу с доходов физлиц
Организации и индивидуальные предприниматели, начисляющие и выплачивающие зарплату и вознаграждения других типов, например по договору аренды, ГПХ, выступают в роли налоговых агентов по оговариваемому налогу. Указанная роль характеризуется обязанностью безошибочно рассчитать НДФЛ, корректно удержать его из зарплаты/вознаграждения и своевременно перевести в бюджет.
Однако от ошибок никто не застрахован, и бухгалтер может неправильно заполнить платежное поручение, например на большую, чем нужно, сумму, забыть предоставить вычеты по заявлению или вообще отправить платеж в госказну до даты удержания НДФЛ из дохода работника. Все эти действия так или иначе приводят к образованию переплаты.
Отправка налога в бюджет в сумме, превышающей размер фактически удержанного, или его досрочное перечисление (до момента выплаты дохода) не могут считаться уплатой налога! Ведь п. 9 ст. 226 НК РФ определяет невозможность уплачивать НДФЛ средствами, принадлежащими агенту. Подобные суммы подлежат возврату как ошибочно перечисленные на основании заявления последнего в течение 3 лет с момента их перевода.
Как налоговый агент возвращает переплату по НДФЛ налогоплательщику
В ситуации, когда налоговый агент удержал из доходов работника НДФЛ, в большей сумме, чем нужно, не предоставив, к примеру, положенных вычетов, схема действий такая:
- Налогоплательщик оповещается обо всех обстоятельствах излишнего удержания течение 10 дней с момента обнаружения такого факта.
- Сотрудник пишет заявление с просьбой вернуть налог и передает его работодателю.
- Агент на протяжении не более трех месяцев возвращает налог за счет сумм НДФЛ, подлежащих переводу в бюджет по всему рабочему коллективу.
Вернуть НДФЛ можно только на расчетный/лицевой счет налогоплательщика в банковском учреждении. Возвраты наличными деньгами из кассы не допускаются. Таковы требования НК РФ, установленные в ст. 231.
По истечении трех месяцев с момента получения заявления от работника налоговый агент должен начислить и выплатить проценты за задержку платежа.
Как поступить агенту, если он не в состоянии вернуть переплату в установленные сроки
Если три месяца, отведенные на возврат, уже на исходе, а переплата все еще не возвращена работнику в полном объеме, организации или ИП следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате средств, к которому нужно приложить:
- выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;
- справку 2-НДФЛ на работника;
- документы, подтверждающие излишнее перечисление налога.
Возможно, что инспекторы затребуют и иные документы.
Налоговики в течение месяца со дня обращения должны вернуть налог в порядке, определенном в ст. 78 НК РФ.
Пока налоговый агент ждет возврат из инспекции, он может перечислить физлицу собственные средства, а при получении денег из бюджета воспользоваться ими уже по своему усмотрению.
Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет других налоговых обязательств?
НДФЛ перечисляется в бюджет из денег, не принадлежащих налоговому агенту, ведь налог удерживается из доходов физических лиц. Именно поэтому Налоговый кодекс не разрешает работодателю засчитывать переплаченный НДФЛ в счет прочих собственных налогов (ст. 78 НК РФ). Единственный вариант зачета, который предусматривают чиновники Минфина в письме от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224, возможен, когда делается ошибочный платеж в бюджет по реквизитам НДФЛ, например, при неправильном указании КБК. В подобной ситуации чиновники разрешают произвести зачет на верные реквизиты. Свое мнение они подкрепляют доводами о том, что такой ошибочный платеж сделан из средств самого налогового агента.
Как налогоплательщику осуществить возврат переплаты через налоговый орган
Физлицо вправе самостоятельно передать налоговикам заявление о возврате НДФЛ. Это касается тех случаев, когда бывший работодатель прекратил свое существование вследствие ликвидации или других обстоятельств. Заявление прикладывается к представляемой по итогам года декларации 3-НДФЛ. Информацию о том, что произошло удержание налога в большей, чем нужно, сумме, можно почерпнуть из справки 2-НДФЛ, в которой присутствует соответствующая строчка «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».
Кроме того, физлицо самостоятельно через налоговую инспекцию возвращает образовавшуюся при изменении резидентского статуса переплату по НДФЛ, исчисленному ранее по 30-процентной ставке.
***
В случае удержания из доходов излишней суммы НДФЛ налоговый агент должен возвратить налог работнику. Возврат производится либо за счет предстоящих платежей по НДФЛ, либо за счет денежных средств, перечисленных из ИФНС. Работодатель переводит средства физлицу исключительно в безналичной форме на его счет в банке. В отдельных случаях налогоплательщик может сам обратиться к налоговикам с тем, чтобы ему вернули переплаченный налог. Для этого ему понадобится представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за год, в котором образовалась такая переплата.
***
«Больше полезной информации — в рубрике «НДФЛ».