Порядок представления и состав расчета 6-НДФЛ
Расчет 6-НДФЛ заполняется всеми налоговыми агентами, начислявшими в отчетном году доходы физическим лицам. Он подается ежеквартально юридическими лицами и предпринимателями в отделение налоговой инспекции по месту их учета. Компании, у которых есть обособленные подразделения, подают форму по месту нахождения каждого обособленного подразделения отдельно с указанием КПП и ОКТМО. Предприниматели на ПСН и ЕНВД подают форму 6-НДФЛ в налоговую по месту ведения деятельности.
В состав расчета входят два раздела:
- раздел 1 — суммарные сведения о доходах, полученных физическими лицами, удержанном налоге за весь налоговый период; заполняется нарастающим итогом;
- раздел 2 — содержит информацию о величине полученных физлицами доходов, размере налога, который был удержан, и датах этих операций; заполняется поквартально.
Правила заполнения раздела 2
Порядок заполнения раздела 2 6-НДФЛ прописан в приложении 2 к приказу ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Каждый доход, полученный физлицами, и удержанный при этом налог расшифровываются в строчках:
- 100 — день признания получения доходов физлицами по ст. 223 НК РФ;
- 130 — размер полученного дохода, в т. ч. НДФЛ;
- 110 — день, в который был удержан налог;
- 140 — величина уплаченного налога;
- 120 — предельный срок уплаты удержанного налога.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сумма строк 140 «Сумма удержанного налога» раздела 2 6-НДФЛ необязательно будет равна строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1. Равенство выполняется лишь в 1-м квартале отчетного года.
Часто спрашивают, как заполнить раздел 2 6-НДФЛ, если в отчетном периоде (2-й, 3-й или 4-й квартал) физлица не получали доходов? Тогда раздел 2 остается пустым, а информация из первого раздела, получившая отражение в предыдущие кварталы отчетного года, переносится в отчетность за текущий период без изменений.
Подробнее о представлении нулевого отчета 6-НДФЛ читайте в статье.
Как определить дату, указываемую в строке 120
В строке 120 необходимо прописать предельный срок, обозначенный в п. 6 ст. 226 НК РФ для перечисления НДФЛ:
- заработная плата — день, который следует за выплатой;
- оплата неиспользованного отпуска при увольнении — день, следующий, за моментом выплаты;
- больничные листы и отпускные — последнее число месяца, в котором выплаты были перечислены работнику;
- выплаты на командировочные расходы — день, следующий за днем выплаты денег работнику;
- дивиденды — для ООО следующий день после выплаты денег, для АО не далее месяца после даты выплаты или даты передачи ценных бумаг;
- оплата по ГПД — день, идущий после выплаты;
- материальная выгода — день, идущий после выплаты.
ВНИМАНИЕ! Если срок, установленный для уплаты налога, выпадает на выходной день, то он переносится на следующий за ним рабочий день.
При невозможности удержать налог из доходов, начисленный в пользу физического лиц, в строчках 110, 120 и 140 указываются нули.
Пример:
Никитину Р. при увольнении 10.07.2018 выплачена компенсация неотгулянного отпуска в размере 18 тыс. руб. Удержанный налог 2 340 руб. перечислен в бюджет 11.07.2018. При заполнении раздела 2 формы 6 НДФЛ будет указано в строчках:
(100) — 10.07.2018;
(110) — 10.07.2018;
(120) — 11.07.2018;
(130) — 18 000;
(140) — 2 340.
Что нужно сделать при обнаружении ошибок во 2-м разделе 6-НДФЛ
Если налоговый агент обнаружил в разделе 2 ранее поданного расчета 6-НДФЛ ошибки или неточности, то ему, согласно ст. 81 НК РФ, необходимо сдать уточненный расчет.
Расчет подается за тот же налоговый период и на бланке той формы, которая была актуальна при подаче первичного расчета. При заполнении уточненного расчета изменения вносятся только в неверно указанные строки.
На сегодняшний день срок, до которого должна быть подана уточненная форма, не установлен. Нет штрафа и за факт внесения исправлений в поданную ранее отчетность. Однако желательно сделать это, прежде чем ошибка будет замечена налоговиками. В этом случае, в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ, налоговый агент освобождается от ответственности за неотражение или неполноту отражения представленной информации.
Кроме того, если внесенные исправления привели к доначислению налога, его лучше заплатить до подачи уточненного расчета. В противном случае это может привести к штрафу, равному 20% от суммы занижения налога (ст. 120, 122 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! При заполнении уточненного расчета на титульном листе в разделе «Номер корректировки» указывается порядковый номер представляемого уточнения.
***
При заполнении раздела 2 6-НДФЛ налоговым агентом указывается налогооблагаемый доход, полученный физическими лицами, и размер удержанного НДФЛ в отчетном квартале. При отсутствии таких выплат раздел остается незаполненным. При обнаружении ошибок данные раздела подлежат корректировке.