Срок сдачи корректирующей декларации по алкоголю

Какие есть «алкогольные» декларации

К «алкогольным» декларациям правомерно отнести:

I. Декларации из числа утвержденных постановлением Правительства России от 09.08.2012 № 815.

Можно выделить следующие основные категории лиц, которые сдают указанные декларации:

II. Декларацию по акцизам— утвержденную приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1.

Алкоголь — подакцизный товар. Те предприятия, которые его производят и реализуют, обязаны сдавать указанную декларацию (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, п. 5 ст. 204 НК РФ).

Теперь о том, в какие сроки сдаются корректировки по указанным выше отчетам.

Каковы сроки подачи уточненной декларации по постановлению № 815

В соответствии с п. 20 Правил, утвержденных постановлением № 815, хозяйствующий субъект, обязанный сдавать декларации, о которых идет речь, и обнаруживший в уже сданном отчете неточность, предоставляет в регулирующий орган (по приложениям с 1-го по 12-е — в Росалкогольрегулирование, с 13-го по 15-е — в Минсельхоз) корректирующую декларацию — с соответствующей пометкой и номером корректировки на титульном листе.

Уточненки для Росалкогольрегулирования принимаются без санкций до крайнего срока сдачи деклараций за тот квартал, что идет за отчетным.

Срок сдачи декларации за любой квартал — 20-е число месяца, идущего за отчетным кварталом. И если, например, допущена ошибка в декларации за 1-й квартал, то ее можно успеть исправить до 20 июля — крайнего срока сдачи декларации за 2-й квартал.

Крайний срок подачи корректирующей декларации по алкоголю для Минсельхоза — 30 апреля года, идущего за отчетным (срок сдачи первичной декларации  — до 15 февраля).

Во всех случаях к уточненкам прилагаются разъяснения о причинах, которые привели к тому, что в первичных декларациях были отражены ошибочные сведения.

Если в отношении хозяйствующего субъекта производится проверка, то он, пока она идет, не может сдавать в регулирующий орган уточненки.

Сдача уточненки в более поздние сроки относительно указанных выше возможна:

• если уточненка сдается как ответ на предписание Росалкогольрегулирования или Минсельхоза об устранении хозяйствующим субъектом нарушений, выявленных при проверке;
• в случае принятия регулятором положительного решения по заявке хозяйствующего субъекта на сдачу уточненки позже срока.

Если корректировку не сдать, то при выявлении ошибки регулятор может оштрафовать фирму на сумму до 100 тысяч рублей (ст. 15.13 КоАП РФ).

Когда сдавать корректировку декларации по акцизам: общие нормы

Акциз — это налог (ст. 13 НК РФ). Соответственно, в отношении его декларирования (в данном случае внесения корректировок в декларацию) применимы прежде всего общие нормы НК РФ, а именно те, что закреплены в ст. 81 кодекса.

Так, если ошибки в первичной декларации не приводят к занижению налога, то корректировку в общем случае можно не сдавать или сдать в любое время (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если уточненка сдана в ФНС до истечения срока ее сдачи (в случае с акцизами на алкоголь — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, крайний срок уплаты акциза тот же самый), то она признается вовремя сданной первичной декларацией.

Если уточненка по акцизам сдана по истечении срока ее сдачи (и уплаты акциза), то штрафных санкций не будет, если:

1. Уточненка сдана до момента, когда ФНС проинформировала налогоплательщика об обнаружении ошибок в первичной декларации.
2. Уточненка сдана до момента, когда ФНС проинформировала тем или иным образом налогоплательщика о начале выездной проверки по акцизу.

В обоих случаях ответственности не будет, только если до представления уточненки плательщик уплатил акцизы (и пени, если они были).

3. Уточненка сдана после проверки, при которой ФНС не обнаружила ошибок, приводящих к занижению суммы акциза.

Уточненка сдается и по требованию ФНС, если в первичной декларации обнаружены ошибки при проверке — в течение 5 дней (п. 6 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

В отношении сдачи уточненной декларации по акцизам действует также ряд специальных норм.

Сдаем корректировку отчета по акцизам: специальные нормы

Так, уточненка сдается (п. 20 ст. 204 НК РФ):

• в случае увеличения объема спирта в извещении об уплате (освобождении от уплаты) аванса по акцизу (в сравнении с первичным извещением) — за налоговый период, в котором произведена первоначальная уплата аванса по акцизу;
• в случае уменьшения объема спирта по новому извещению — за период, в котором произведена изначальная оплата, в целях получения зачета переплаты;
• при отсутствии закупки спирта в период, когда действовало извещение — за соответствующий период (при этом в ней должен быть показан нулевой акциз к уплате);
• при закупке спирта в период, когда действовало извещение, в меньшем объеме, чем отражено в данном документе — за соответствующий период (в ней отражается акциз, исчисленный исходя из фактического объема принятого спирта);
• при возврате спирта поставщику — за период, в котором была отражена сумма аванса по акцизам в соответствии с первичным извещением.

Кроме того, если спирт был ввезен в Россию из другой страны ЕАЭС и его объем отличается от того, что отражен в первичном извещении (либо при изменении наименования продавца), в ФНС также сдается уточненка — с указанием налога, исчисленного исходя из фактического объема импортированного спирта (п. 21 ст. 204 НК РФ).

А если в течение 180 дней не подтверждена нулевая ставка по экспорту в ЕАЭС, то в ФНС предоставляется уточненная декларация с кодом 20004 в подразделе 2.6 раздела 2 — за период, в котором совершен экспорт (письмо ФНС России от 17.11.2017 № СД-4-3/23346@). Указанный код обозначает, что по декларации не собраны документы на подтверждение нулевой ставки.

Узнать больше о корректировке отчетности по косвенным налогам — акцизам и НДС, при экспорте в другие страны ЕАЭС вы можете в статье «Как сделать корректировку декларации по косвенным налогам?».

***

Предприятия, осуществляющие производство и отпуск алкоголя, сдают два типа специфичных для своей деятельности отчетных документа — декларации (одну или несколько) по постановлению № 815 и декларацию по акцизам. Отчеты первого типа — не налоговые, вторые — регулируются НК РФ.