Кто и когда уплачивает авансы по УСН
Уплата авансов по УСН — обязанность, установленная п. 7 ст. 346.21 НК РФ как для ИП, так и для юрлиц, применяющих спецрежим, независимо от выбранного объекта налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину затрат».
ИП и юрлица на УСН обязаны перечислять в ФНС авансы в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если 25-е число выпадает на выходной день, то срок уплаты переносится на ближайший рабочий день после этой даты. В связи с этим в 2020 году рассчитаться с бюджетом нужно будет:
|
Период 2020 года |
Не позднее |
|
1-й квартал |
27 апреля |
|
Полугодие |
27 июля |
|
9 месяцев |
26 октября |
Оставшуюся сумму налога по итогам 2020 года ИП должны будут перечислить до 30.04.2021, юрлица — до 31.03.2021.
Рассмотрим, в чем заключается сущность авансовых платежей по УСН, их отличия от основных платежей по данному налогу, а также порядок расчета налоговых обязательств.
Расчет авансов и налога по УСН «доходы»
Налоговый период по УСН — год, отчетными выступают квартал, полугодие и 9 месяцев. Сущность авансового платежа заключается в перечислении хозяйствующим субъектом налога по итогам каждого из 3 отчетных периодов с учетом установленных законом сроков уплаты авансов УСН.
По итогам года платится остаточный платеж (налог за год), который при схеме «доходы» исчисляется по формуле:
ОП (УСН) = (ДОХОДЫ) × СТАВКА − (АВАНС1 + АВАНС2 + АВАНС3),
где:
ОП (УСН) — остаточный платеж по УСН (налог за год);
ДОХОДЫ — общие доходы хозяйствующего субъекта за год;
АВАНС 1 (2, 3) — авансовые платежи, уплаченные за 1, 2 или 3-й отчетный период;
СТАВКА — ставка УСН, которая при схеме «доходы» в общем случае составляет 6%, если региональным правовым актом не установлено иное.
В свою очередь, показатель АВАНС1 вычисляется по формуле:
АВАНС1 = ДОХОДЫ1 × СТАВКА,
где:
ДОХОДЫ1 — доходы налогоплательщика за 1-й квартал.
АВАНС2 — по формуле:
АВАНС2 = ДОХОДЫ2 × СТАВКА − АВАНС1,
где:
ДОХОДЫ2 — доходы за полугодие (нарастающим итогом);
АВАНС3 — по формуле:
АВАНС3 = ДОХОДЫ3 × СТАВКА − (АВАНС1 + АВАНС2),
где:
ДОХОДЫ3 — доходы за 9 месяцев (нарастающим итогом).
Показатели ОП (УСН) и АВАНС (1, 2, 3) могут быть уменьшены работодателями на величину выплаченных в отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, а также уплаченных страховых взносов. При этом размер вышеуказанных расходов не может уменьшать сумму налога к уплате более чем на 50% от исчисленной величины. ИП без работников вправе уменьшить налог на величину уплаченных взносов за себя без ограничений.
Расчет авансов при УСН «доходы минус расходы»
Авансы и налог за год — при УСН «доходы, уменьшенные на затраты», исчисляются в целом по схожим принципам (с поправкой на различия между схемами УСН по существу).
В целях расчета налога при УСН в данном случае применяется формула:
ОП ДР (УСН) = ДР × СТАВКА ДР − (АВАНС ДР 1 + АВАНС ДР 2 + АВАНС ДР 3),
где:
ОП ДР (УСН) — остаточный платеж по УСН «доходы за минусом расходов» (налог за год);
ДР — разница между доходами и расходами хозяйствующего субъекта за год;
АВАНС ДР 1 (2, 3) — авансовые платежи, уплаченные за 1, 2 или 3-й отчетный период (аналогичные тем, что определены для плательщиков УСН «доходы»);
СТАВКА — ставка УСН, которая в общем случае составляет 15%, если региональными властями не установлено иное.
Показатель АВАНС ДР 1 вычисляется по формуле:
АВАНС ДР 1 = ДР 1 × СТАВКА,
где:
ДР 1 —разница между доходами и расходами за 1-й квартал.
АВАНС ДР 2 — по формуле:
АВАНС ДР 2 = ДР 2 × СТАВКА − АВАНС ДР 1,
где:
ДР 2 — разница между доходами и расходами за полугодие (нарастающим итогом).
АВАНС ДР 3 — по формуле:
АВАНС ДР 3 = ДР 3 × СТАВКА − (АВАНС ДР 1 + АВАНС ДР 2),
где:
ДР 3 — разница между доходами и расходами за 9 месяцев (нарастающим итогом).
При этом в состав расходов при определении показателя ДР включаются все типы страхового обеспечения и взносов: ИП за себя либо работодателя за сотрудников, в полной сумме в день их уплаты, так как учет ведется кассовым методом.
Отдельно стоит сказать об уплате ИП и юрлицами на УСН с объектом «доходы минус расходы» минимального налога.
Дело в том, что в случае если показатель ОП ДР (УСН) хозяйствующего субъекта меньше, чем 1% от общей суммы его доходов, то по итогам года оплачивается минимальный налог, исчисляемый по формуле:
УСН (МИНИМУМ) = ДОХОДЫ ДР × 1%,
где:
ДОХОДЫ ДР — годовые доходы при УСН «доходы минус расходы».
Платеж УСН (МИНИМУМ) платится в те же сроки, что и налог за год.
Просрочка уплаты авансов и налога: санкции ФНС
При нарушении хозяйствующим субъектом сроков уплаты авансов УСН или же налога за год ФНС будет вправе применить к нему санкции в виде:
- Ежедневного начисления пеней:
- в размере 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ — для ИП в течение всего периода просрочки, для юрлиц — в течение первых 30 дней;
- начиная с 31 дня просрочки для юрлиц наказание удваивается и пени рассчитываются уже исходя из 1/150 ставки Центробанка (санкция применяется с 01.10.2017).
- Блокировки расчетного счета (в части суммы, соответствующей недоимке).
- Штрафа.
Штраф за неуплату авансов законодательством не предусмотрен. При несвоевременной или частичной оплате годового налога компанию оштрафуют на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики решат, что неуплата налога умышленна, то размер штрафных санкций увеличится вдвое, до 40% (ст. 122 НК РФ).
***
Авансовые платежи при УСН уплачиваются по итогам каждого отчетного периода: 1-го квартала, полугодия, и 9 месяцев. По итогам года необходимо доплатить окончательную сумму единого налога. Неперечисление авансов в течение года чревато начислением пеней и блокировкой расчетного счета. При неуплате итогового платежа контролеры помимо пеней наложат еще и штраф. Поэтому хозсубъекты должны позаботиться о своевременном и полном перечислении всех своих налоговых обязательств.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».