Для чего нужна декларация по косвенным налогам
Рассматриваемую декларацию предоставляют в ФНС плательщики НДС, начисляемого на товары, которые импортируются из стран ЕАЭС (п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).
Срок отправки документа в ФНС — 20-е число месяца, идущего за тем, в котором импортированный товар поставлен на учет (или наступает срок оплаты товара по контракту с поставщиком, например, при лизинге).
Декларация на практике играет двойную роль.
Во-первых, она, как и обычная декларация по НДС, выполняет фискальные функции: информирует ФНС о хозяйственной операции, подлежащей налогообложению. Во-вторых, она выполняет специфическую правовую функцию, которая заключается в обеспечении соблюдения условий, при которых:
- ФНС документирует факт уплаты российским импортером НДС (проставляя на одном из документов, дополняющих рассматриваемую декларацию, — заявлении о косвенных налогах — отметку об уплате НДС);
- поставщик из другого государства ЕАЭС, используя соответствующее заявление с отметкой российского налогового ведомства, подтверждает свое право на нулевой НДС в своей национальной налоговой службе.
Наряду с декларацией в ФНС должен быть направлен ряд подтверждающих документов по перечню, установленному в подп. 1–8 п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Условием признания НДС корректно исчисленным, уплаченным и, как следствие, условием предоставления контрагенту импортера возможности подтвердить нулевую ставку по НДС, будет сдача импортером отчетности в установленной комплектности. Кроме того, не должно быть противоречий между сведениями по декларации и теми, что приведены в документах, которые прилагаются к ней.
Кто обязан и не обязан предоставлять декларацию
Декларацию обязаны представлять все участники правоотношений, предмет которых — ввоз товаров из ЕАЭС, независимо от организационно-правовой формы, режима налогообложения и субъектности в части исполнения обязанностей по уплате обычного НДС (либо импортного НДС по товарам из стран, не входящих в ЕАЭС).
Единственное условие, при котором декларация может не предоставляться в ФНС, — если товар импортирован, но не поставлен на учет либо не наступил срок очередного платежа по контракту лизинга.
Как и в случае с обычными декларациями по НДС, у плательщиков данного налога в той разновидности, что относится к правоотношениям в сфере импорта товаров из ЕАЭС, есть обязанность предоставлять уточненку при обнаружении неточностей в исходной декларации.
При этом если данные неточности не приводят к занижению налоговой базы, подача корректировки позже установленного срока сдачи декларации не будет основанием для наложения пеней.
Сдавать уточненку необходимо, в частности, если фирма-импортер решила в установленном порядке вернуть ввезенные в Россию товары уже после истечения месяца их постановки на учет (п. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
В этом случае к уточненке прилагаются:
- документы, отражающие причину возврата товара (например, если он некачественный, это может быть акт о состоянии товара, подписанный по очереди покупателем и поставщиком);
- уточненная версия заявления о косвенных налогах (при частичном возврате товаров) либо уведомление о реквизитах исходного заявления (при полном возврате товаров).
Если же возврат товаров был произведен в месяце их учета, то операции по импорту товаров в декларации не отражаются вообще.
Изучим подробнее содержание и особенности заполнения декларации, о которой идет речь.
Декларация по импорту из ЕАЭС: структура документа
Форма рассматриваемого документа была утверждена приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. В 2019 году декларация по косвенным налогам заполняется с применением соответствующего бланка, который можно скачать ниже:
Скачать бланк декларацию по косвенным налогам
В его структуре присутствуют:
- Титульный лист.
- Раздел 1, в котором отражается исчисленный НДС по товарам, ввезенным из ЕАЭС (его заполняют все плательщики этого налога).
- Разделы 2 и 3, где фиксируются показатели по акцизам (заполняются только в случае ввоза подакцизной продукции).
Заверяется документ подписью руководителя хозяйствующего субъекта, если он сформирован в бумажном варианте (при штате налогоплательщика не более 100 человек), либо электронной подписью руководителя, когда декларация отправляется через ТКС (если в штате налогоплательщика работает более 100 человек или организация относится к крупнейшим налогоплательщикам).
В этом одно из отличий рассматриваемой декларации от той, что сдается плательщиками обычного НДС. Стандартная декларация по НДС направляется в ФНС в электронном виде всеми хозяйствующими субъектами, кроме налоговых агентов, которые:
- по умолчанию не платят НДС;
- освобождены от уплаты НДС в рамках конкретных правоотношений.
При подаче уточненки графы, в которых информация не корректируется, должны содержать те же сведения, что приведены в исходной декларации. В предусмотренных законом случаях к корректировке прилагаются иные документы (как в случае с приведенным выше примером при возврате некачественного товара).
Изучим теперь ряд нюансов, характеризующих заполнение основных частей декларации при ввозе товаров из ЕАЭС, — титульного листа и раздела 1.
Заполнение декларации: нюансы
При заполнении титульного листа нужно иметь в виду, что:
- В графе «Налоговый период» проставляется код, соответствующий порядковому номеру отчетного месяца в году (например, 01 — за январь, 03 — за март, 08 — за август).
- В графе «По месту нахождения (учета)» фиксируется код 214 (он показывает, что декларация сдается в подразделение ФНС по месту регистрации организации) или 120 (по месту проживания предпринимателя).
- В поле «ОКВЭД» указывается код экономической деятельности по новому классификатору, даже если изначально фирма регистрировалась по ОК 029-2001.
Заполнение раздела 1 имеет следующие нюансы:
- В поле 010 фиксируется код ОКТМО по месту учета организации или проживания ИП.
- В поле 020 отражается актуальный для 2019 года КБК — 18210401000011000110.
- В полях 032–035 указывается НДС по отдельным категориям изделий:
- продуктам переработки;
- продуктам по итогам выполненных работ;
- товарам по договору займа;
- товарам по лизингу.
Если ввоз товаров, относящихся к какой-либо из вышеперечисленных категорий, не осуществлялся, в предусмотренных для отражения сведений о данной категории ячейках ставится прочерк.
В поле 031 вписывается НДС, исчисленный со стоимости приобретенных товаров. А в поле 030 суммируются все значения полей 031–035.
Если ввозились товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 150 НК РФ), то сведения о них отражаются в поле 040 раздела 1.
***
Декларацию по НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, утвержденную приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@, заполняют все ИП и юрлица. Она дополняется перечнем документов, указанных в п. 20 приложения № 18 к Договору об учреждении ЕАЭС. В случае обнаружения неточностей в декларации подается уточненка (равно как и при изменении результатов сделки по импорту товаров, например, по факту признания ввезенной продукции некачественной и принятия решения о ее возврате поставщику).
***
Больше информации по теме — в рубрике «НДС».