НДС к уплате определяется как разница между какими показателями
Прежде чем рассматривать порядок уплаты НДС в 2019-2020 годах, изучим, каким образом исчисляется данный налог.
Принцип расчета НДС достаточно прост. Величина налога к уплате определяется как разница между исчисленным «исходящим» и исчисленным «входящим» НДС за отчетный период.
При этом для того, чтобы НДС к уплате в бюджет можно было уменьшить на входящий налог, должны быть выполнены такие условия:
- товары и услуги, купленные налогоплательщиком и сформировавшие входящий НДС, должны быть приняты к учету (но не ранее чем за 3 года до начала отчетного периода);
- у налогоплательщика должны быть счета-фактуры и первичка по соответствующим товарам;
- входящий НДС должен быть отражен в разделе 3 налоговой декларации.
Кроме того, товары (услуги) должны быть куплены для использования налогоплательщиком в рамках вида деятельности, который облагается НДС.
Подробнее о расчете НДС на основании конкретных примеров читайте в нашей отдельной статье.
Сроки уплаты НДС в бюджет (за 3-й квартал)
Периодом, за который производится расчет и уплата текущего НДС, является квартал (ст. 163 НК РФ). Плательщики такого НДС имеют возможность уплачивать этот налог не раз в квартал, а ежемесячно — на протяжении всего квартала, следующего за отчетным. В частности, уплата производится следующим образом:
- в размере 1/3 от исчисленного за квартал НДС — до 25-го числа месяца, идущего за отчетным периодом (если это выходной, то в ближайший рабочий день; п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- и еще дважды в аналогичном размере — до 25-го числа каждого следующего месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Так, за 3-й квартал 2019 года налог уплачивается:
- в размере 1/3 — до 25.10.2019;
- аналогичном размере — до 25.11.2019 и 25.12.2019.
Отдельные сроки установлены для уплаты НДС в 2019 году:
- Импортерами товаров, которые ввозятся из государств ЕАЭС.
Срок уплаты НДС в 2019 году, установленный для таких налогоплательщиков, — до 20-го числа месяца (если это выходной, то в ближайший рабочий день), идущего за тем, в котором импортированные товары приняты на учет налогоплательщиком (п. 19 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). - Импортерами товаров, ввозимых из стран, не относящихся к ЕАЭС. Срок уплаты НДС не привязан к отдельному числу, так как она производится при ввозе товаров на таможне вместе с остальными таможенными платежами (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза).
- Налоговыми агентами. НДС удерживается и перечисляется в бюджет в тот же день, когда налоговый агент производит оплату за товары или услуги, поставленные поставщиком (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Уплата НДС налоговыми агентами имеет ряд нюансов. Изучим их подробнее.
Схема исчисления НДС налоговым агентом за нерезидента (по закону № 244-ФЗ об изменениях в НК РФ)
Хозяйствующий субъект приобретает статус налогового агента по НДС, если:
- действуя в РФ, купит товар у иностранной фирмы, не зарегистрированной в ФНС;
- находясь в РФ, оплатит электронную услугу иностранного лица, не зарегистрированного в ФНС (либо обеспечит продажу услуги в качестве посредника);
- приобретет у государственных органов имущество или арендует его;
- реализует государственное конфискованное и выморочное имущество, бесхозяйные ценности и т. д.;
- в иных случаях, предусмотренных положениями ст. 161, а также ст. 174.2 НК РФ.
В указанных случаях налоговый агент платит НДС в день перечисления поставщику платы за товары и услуги. Во всех остальных ситуациях срок уплаты НДС налоговым агентом соответствует тому, что установлен для обычных налогоплательщиков.
Справка. В соответствии с законом «О внесении изменений в НК РФ» от 03.07.2016 № 244-ФЗ с 01.01.2017 статус налогового агента приобретают российские фирмы, покупающие услуги у иностранных поставщиков (не зарегистрированных в ФНС) через интернет. Таким образом, им также нужно уплачивать НДС в день оплаты соответствующих услуг.
Уплата НДС при УСН и ЕНВД: нюансы
Фирмы на УСН или ЕНВД не платят НДС, за исключением следующих сценариев:
- Фирма имеет статус налогового агента (в том числе и в рамках юрисдикции новых положений НК РФ, введенных законом № 244-ФЗ). Оплата НДС должна происходить в сроки, рассмотренные нами выше.
- Фирма выставила контрагенту счет-фактуру с НДС.
В этом случае уплата НДС производится в полной сумме, без деления на 3 платежа, до 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом (если это выходной, то в ближайший рабочий день; п. 4 ст. 174 НК РФ). - Фирма импортировала товары из ЕАЭС (налог платится в те же сроки, что определены для обычных импортеров продукции из ЕАЭС).
Рассмотрим специфику уплаты НДС импортерами, включая тех, кто заказывает товары в дальнем зарубежье, более детально.
Уплата НДС при импорте товаров и услуг: нюансы
Существует несколько видов импорта, при котором уплачивается НДС:
- Импорт товаров из стран ЕАЭС. Сроки уплаты налога, которые установлены для данных правоотношений, мы рассмотрели выше.
- Импорт товаров из стран, не входящих в ЕАЭС. «Импортный» НДС уплачивается до начала процедуры ввоза товаров через границу вместе с другими таможенными платежами. Уплата производится в таможенный орган.
- Импорт услуг иностранных лиц, не зарегистрированных в РФ. Во всех случаях местом реализации услуг считается РФ, следовательно, платить НДС должны покупатели этих услуг в качестве налоговых агентов.
- Справка. «Ввозной» НДС по товарам может быть принят к вычету как разновидность входящего НДС.
Полезно будет также изучить специфику представления отчетности по рассматриваемому налогу.
Срок и порядок сдачи отчетности по НДС
Есть следующие виды отчетности по НДС:
- Стандартная декларация, которая сдается в ФНС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:
- обычными (не имеющими статуса налоговых агентов или импортеров) плательщиками;
- налоговыми агентами — при отражении в декларации сведений о налоге, уплаченном за других лиц.
При этом сведения налогового агента отражаются в разделе 2 декларации. Для каждой организации, за которую налогоплательщик уплатил НДС, составляется отдельный лист раздела 2.
- Журнал учета счетов-фактур (сдается фирмами на спецрежимах в соответствии с п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
- «Импортная» декларация при ввозе товаров из стран ЕАЭС — до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором ввезены соответствующие товары. Как сдается декларация по косвенным налогам.
***
НДС в общих случаях уплачивается ежемесячно в рамках распределения суммы за квартал на 3 платежа: первый осуществляется до 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом, оставшаяся сумма двумя равными долями — до 25-го числа каждого из следующих 2 месяцев. Отдельные сроки уплаты НДС установлены для фирм на спецрежимах, а также для налоговых агентов и импортеров товаров (услуг).
***
Больше информации по теме — в рубрике «НДС».