Как заполнить в 6-НДФЛ строку 070
Если интересуетесь, заполняя в отчете 6-НДФЛ строку 070, что туда входит, то ознакомьтесь с правилами по внесению данных в него. Алгоритм заполнения строки 070 6-НДФЛ установлен ФНС в приказе от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Этим же приказом утверждена и форма расчета, которую надо будет сдать за 2020 год.
Начиная с отчетности за 1 квартал 2021 г. будет применяться новая форма, объединяющая в себе расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@. В статье мы поможем бухгалтерам отчитаться за предыдущий 2020 год.
В Приказе № ММВ-7-11/450@ указано, что строка 070 в разделе 1 6-НДФЛ должна содержать итоговые обобщающие значения по всем ставкам в части удержанного налога с самого начала года. Если налоговый агент сдает отчет с несколькими страницами раздела 1, то запись в строке 070 6-НДФЛ делается только на одном листе.
Значение в строке 070 6-НДФЛ может не совпасть с размером исчисленного налога, который отображается в стр. 040. В стр. 070 6-НДФЛ нельзя включать данные о сумме фиксированных авансовых платежей. Если они есть, то вносятся в предназначенную для этого стр. 050.
Внося данные в строку 070 в 6-НДФЛ, следуйте таким правилам:
- округлите значение до целых рублей, выполнив требование из п. 6 ст. 53 НК РФ (далее — Кодекс);
- отражайте записи в нарастающем порядке, то есть следите, чтобы значения, отраженные в отчетах за каждый последующий квартал, вырастали (при условии что доход выплачивался физлицам в каждом отчетном периоде).
Чему равна стр. 070 формы 6-НДФЛ
Чтобы узнать, чему равна строка 070 в 6-НДФЛ, выясните, когда налог можно считать удержанным, поскольку туда вносятся сведения именно о таких суммах. Речь идет об НДФЛ, который удерживается налоговым агентом при выплате дохода сотрудникам, физлицам, работающим на подряде, арендодателям и т. д. Чтобы понять, чему равна стр. 070 формы 6-НДФЛ, разберемся сначала с правилами удержания этого налога.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налог удерживается напрямую из полученных налогоплательщиками средств в момент их фактической выплаты. Это означает, что компания (ИП) — налоговый агент не может уплачивать НДФЛ за физлицо из своих собственных средств.
Это правило действует даже несмотря на то, что в п. 2 ст. 223 Кодекса указано, что дата фактического получения заработка — это последний день месяца, в котором начисляется доход. В ч. 6 ст. 136 ТК РФ говорится, что зарплата должна быть выплачена в полном объеме не позднее 15-го числа месяца, следующего за периодом, когда она начислена.
ФНС в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/4999 разъяснила, что если окончательная выплата зарплаты была произведена в следующем месяце, то налог удерживается при финальном расчете и фактической выплате. Итак, если заработная плата начисляется и удерживается в разные отчетные периоды, то заполнение строки 070 в 6-НДФЛ должно производиться тогда, когда был произведен окончательный расчет.
Например, если зарплата, начисленная в декабре, была полностью выплачена 11 января, как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ по итогам за квартал? Сумма удержанного из выплаченной зарплаты не попадет в стр. 070 6-НДФЛ за отчетный год, поскольку она должна отразиться в расчете по итогам 1 квартала следующего года.
Раздел 1 формы 6-НДФЛ: как провести проверку по строке 070
Чтобы проверить, правильно ли заполнена форма 6-НДФЛ и строка 070 в частности, воспользуйтесь подсказками из контрольных соотношений, о которых говорится в письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. В этом разъяснении указано, что разность между значениями стр. 070 и 090 отчета должна соответствовать сумме уплаченного налога. Это соответствует требованию о перечислении удержанного налога не позднее чем на следующий после начисления день (п. 6 ст. 226 Кодекса).
В то же время из новой редакции контрсоотношений убрали формулу, в соответствии с которой значения стр. 070 и 140 должны были совпадать. Это практически невозможно, поскольку в первом разделе отражается информация по нарастающей с января, а во втором разделе, где заполняется стр. 140, — только данные за отчетный квартал.
В письме ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@ есть пояснение о том, что в контрсоотношениях значения в стр. 070 и 040 не должны быть равны. Как правило, налоговая не требует пояснений в случае, если суммы исчисленного и удержанного налога в одном отчете не совпадают.
Если стр. 040 > стр. 070, то это типичная для работодателей ситуация, когда полный расчет по зарплате производится в начале следующего месяца. Еще эта формула подтвердится, если есть депонированная зарплата.
Пример таков. Налог по зарплате за сентябрь 2020 года начислен в последний день месяца — 30-го числа. Авансовый платеж выплачивался 20 сентября, а полный расчет произведен 05 октября. Значит, в соответствии с законодательством налог удержан 05 октября, а перечислен в бюджет 06 октября. Сумма начисленного налога попадет в отчет за 9 месяцев 2020 год, в стр. 040, а удержанного — в итоговый отчет за 2020 год, в стр. 070.
Возможные ошибки и как их исправить
Ситуация, когда стр. 040 меньше стр. 070, вероятна тогда, когда налог был излишне удержан из зарплаты какого-то сотрудника. В этом случае после обнаружения ошибки необходимо произвести возврат средств по заявлению сотрудника. В отчетности эта ситуация отразится так:
- в стр. 070 показываете информацию, как она есть в учете;
- в стр. 090 отражаете сумму возврата сотруднику излишне удержанного налога.
В случае если ошибка не только в удержании, но и в исчислении налога, подавайте корректировку по стр. 040. При этом значение в стр. 070 не корректируется, а только прописывается возврат в стр. 090.
В том случае, если у налогоплательщика в отчете сумма уплаченного подоходного налога больше, чем разность значений в стр. 070 и 090, налоговая потребует разъяснений, почему произведена переплата. Если же сумма уплаченного налога меньше, чем было удержано с учетом возврата, то, вероятнее всего, идет речь о недоимке.
***
Отчет 6-НДФЛ подается ежеквартально. В стр. 070 отражается суммарное значение удержанного у налогоплательщиков налога с выплаченного им дохода. Стр. 070 находится в разделе 1 отчета, где вносятся обобщающие показатели, — все значения отображаются нарастающим итогом с начала года. То есть в отчете по итогам 9 месяцев в стр. 070 будет отображена сумма удержаний НДФЛ за январь-сентябрь. Сумма удержанного налога должна быть перечислена в бюджет за вычетом возврата налогоплательщикам.
Еще больше материалов по теме — в рубрике "НДФЛ".