Взыскание и списывание недоимок по налогам и страховым сборам

Что такое недоимка согласно НК РФ

Определение термина «недоимка» дается в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Недоимка по налогам - это сумма, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Точно так же можно охарактеризовать и недоимку по страховым взносам и обязательным сборам.

Для каждого налогового платежа, сбора, страхового взноса в Налоговом кодексе и других нормативных документах федерального, регионального и местного значения, обязательных для исполнения налогоплательщиками, зафиксированы либо конкретные сроки уплаты в бюджет, либо задан определенный интервал времени. Все сроки и временные интервалы необходимо соблюдать во избежание образования недоимок и конфликтных ситуаций с контролирующими органами.

Когда возникает недоимка по налогам, сборам, взносам

При опоздании налогового и любого другого обязательного платежа в бюджет хотя бы на один день за экономическим субъектом образуется недоимка, которая грозит неприятными последствиями — о них расскажем в одном из следующих разделов.

Недоимка возникает и в том случае, когда налогоплательщик неправомерно возместил сумму налога из бюджета.  Однако такую недоимку можно выявить лишь по результатам налоговой проверки. Днем возникновения ее будет считаться либо день зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (в ситуации с возвратом налога), либо день вынесения решения о зачете (если налогоплательщик пожелал зачесть возмещенный налог в счет будущих платежей по тому же или другим налогам).

Недоимка образуется и вследствие неправильно заполненного платежного поручения или иного документа на оплату. Так, например, если ошибиться в КБК, платеж не попадет на лицевой счет налогоплательщика, а останется висеть в невыясненных. Обязательство перед бюджетом в этом случае не закрывается. И пока налогоплательщик не уточнит платеж, за ним будет числиться недоимка по соответствующему налогу.

Чем грозит хозсубъекту наличие недоимки перед бюджетом (пени, штрафы, прочие санкции)

Своевременный перевод налоговых обязательств в бюджет гарантирует отсутствие каких-либо претензий со стороны контролирующих органов. Малейшее опоздание такого перевода, как мы уже отмечали выше, влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщиков.

Во-первых, на любую недоимку контролеры начисляют пени по ст. 75 НК РФ, процентная ставка которых зависит от того, за кем числится задолженность — за юридическим лицом или за физическим. Пени начисляются со дня, следующего за крайним сроком уплаты обязательства в бюджет.

Во-вторых, неуплата налога в установленный срок или его неполная уплата, связанная с занижением налоговой базы, что можно выявить лишь при проверке, грозит штрафом в размере от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога.

Если экономический субъект самостоятельно не погасит задолженность в виде недоимки по налогам, страховым взносам, прочим платежам и пени перед госказной, контролеры взыщут эти суммы в принудительном порядке. Как это происходит, расскажем далее.

Как контролирующие органы взыскивают недоимки за прошлые периоды

Налоговики взыскивают недоимки по налогам и взносам различными путями. Они могут сделать это и самостоятельно, а могут и обратиться в суд. Всё зависит от конкретных обстоятельств. Если инспекторы действуют сами, то им нужно направить организации/предпринимателю требование об уплате налога или взноса и осуществить в определенные сроки некоторые обязательные процедуры.

Направление требования об уплате

Требование об уплате подлежит отправке налогоплательщику в течение трех месяцев с момента обнаружения недоимки. Однако существует ряд исключений:

1. Требование на сумму меньше 500 руб. можно выставить в течение одного года.
2. Требование, сформированное по результатам налоговой проверки, инспекторы вправе выставить в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по проведенной проверке.
3. Если соцстрах не принял расходы по страхованию на ВНиМ, требование об уплате возникшей недоимки по страховым взносам за прошлые периоды инспекция отправит в течение 10 рабочих дней с момента, когда у налоговиков окажется на руках копия решения фонда.

Субъекту отводится 8 рабочих дней после получения требования на то, чтобы его исполнить.

Вынесение и исполнение решения о взыскании

В случае невыполнения организацией или ИП требования налогового органа последний выносит решение о взыскании задолженности во внесудебном порядке. Данное решение готовится два месяца (отсчет начинается со дня окончания срока исполнения требования об уплате) и затем доводится до должника.

Принудительное взыскание недоимки начинается с расчетных счетов. Если средств на них не хватает, то подключают валютные счета и счета в драгметаллах. Для списания денег со счетов налоговики высылают в банковское учреждение поручение на перечисление налога. Указанное поручение должно быть исполнено банком в течение одного или двух операционных дней в зависимости от того, с каких счетов будет происходить списание. При недостаточности средств поручение помещается в картотеку — списание будет осуществляться по мере поступления.

Кроме того, недоимка может быть взыскана и за счет другого имущества. Решение об этом принимается в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (страхового взноса, штрафа, пеней).

Чтобы обеспечить взыскание задолженности, контролеры могут прибегнуть и к более радикальным методам — приостановке расходных операций по счетам или наложению ареста на имущество.

Взыскание недоимки через суд

Наряду с внесудебным порядком взыскания средств существует и судебный. Но чтобы обратиться в суд, у инспекторов должны быть на то достаточные основания. К таковым относятся:

• значительный (свыше 5 млн руб.) размер задолженности, если взыскание происходит с лицевых счетов,
• на образование недоимки повлияла переквалификация сделок, статуса или характера деятельности организации;
• недоимка выявлена после проверки правильности применения цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

Кроме того, в судебном порядке взыскиваются недоимки с тех лиц, которые являются взаимозависимыми по отношению к субъектам, у которых эти недоимки образовались. Здесь имеются в виду лишь те недоимки, что были выявлены по итогам налоговых проверок и не погашены в течение трех месяцев.

Существуют ли законные способы списания недоимки по налогам, сборам, взносам?

По истечении срока исковой давности задолженности перед государством контролирующие органы не вправе требовать от должника погашения недоимки, несмотря на то что она так и будет числиться в карточке расчетов с бюджетом. Лишь в случае признания ее безнадежной к взысканию она списывается и исключается из карточки налогоплательщика. А безнадежной она может быть признана в соответствии с подп. 1–4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ, когда:

• фирма ликвидируется;
• ИП признается банкротом;
• человек умирает — невозможно взыскать недоимку по НДФЛ или по налогу на имущество с умершего человека;
• суд определяет, что налоговики не вправе требовать уплаты обязательств с должника;
• судебные приставы завершают производство по исполнительному документу с его возвратом взыскателю, если подобная задолженность образовалась 5 лет назад и ранее.

***

Все хозяйствующие субъекты — организации и ИП — обязаны четко выполнять требования налогового законодательства в части перечисления налоговых и приравненных к ним платежей в бюджетную систему РФ и не допускать пропуска установленных сроков и нарушений в виде неправомерного возмещения налогов. В противном случае могут возникнуть недоимки по налогам и сборам, которые влекут за собой дополнительные финансовые потери в виде штрафов и пеней.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налоговые нарушения, санкции, споры».