Что показывается в стр. 210 декларации
Начиная с отчетности за 2019 год налогоплательщики должны применять обновленный бланк налоговой декларации по имуществу, который утвержден приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
В декларации по налогу на имущество 2019 года строка 210 присутствует только в одном месте — в разделе 2 (в котором приводятся сведения по расчету суммы платежа в бюджет по объекту недвижимости со среднегодовой балансовой стоимостью). В рассматриваемой строке показывается налоговая ставка. Ее величина определяется в соответствии с положениями ст. 380 НК РФ.
Справка. С 2020 года отменена обязанность организаций представлять в налоговую расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество (закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Ранее в данных расчетах строка 210 соответствовала другому показателю — остаточной стоимости основных средств по состоянию на начало месяца, идущего за отчетным периодом. Ставка показывалась в строке 170.
Есть два типа ставок по налогу на имущество:
- ставки, устанавливаемые в отношении налоговой базы в виде среднегодовой балансовой стоимости налогооблагаемого объекта;
- ставки, устанавливаемые в отношении соответствующей базы в виде кадастровой цены объекта.
Содержащаяся в декларации по налогу на имущество стр. 210 предполагает указание ставки первого типа.
Ставка по объекту с кадастровой ценой указывается в строке 080 раздела 3 декларации, в котором обособленно показываются сведения по кадастровым базам.
Обратите внимание! С 2020 года организациям предоставили право сдавать единую декларацию по имуществу.
Ознакомимся подробнее с порядком установления величины ставки, фиксируемой в строке 210 декларации по налогу на имущество.
Как определить показатель по строке 210
В отношении ставок по налоговой базе, которая представлена балансовой стоимостью объекта недвижимости, на уровне федерального законодательства установлены следующие общие правила:
- ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ);
- в случае если ставка не определена законом региона, применяется ставка 2,2% (п. 4 ст. 380 НК РФ).
В большинстве российских регионов действует максимальная ставка — 2,2%. Но в Республике Крым и Севастополе она заметно ниже — 1%.
Кадастровые ставки, перечисленные в п. 1.1 ст. 380 НК РФ, применяются только в отношении объектов недвижимости, указанных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
В теории возможна ситуация, когда один и тот же объект недвижимости будет располагаться на территории двух и более регионов, в каждом из которых установлены разные ставки в отношении балансовой налоговой базы.
Заполнение содержащейся в декларации по налогу на имущество стр. 210 в подобных случаях имеет ряд особенностей.
Заполнение строки 210 по распределенному имуществу: нюансы
Выше мы отметили, что в Республике Крым балансовая ставка по налогу на имущество составляет 1%. В соседнем регионе, Краснодарском крае, она стандартная — 2,2%.
Известно, что Крымский мост поставлен на кадастровый учет как линейный объект, расположенный на территории двух субъектов Федерации одновременно — Республики Крым и Краснодарского края. Если мост так и останется частью автодороги общего пользования, то налог на него федеральный собственник (учреждение, которому мост может быть передан в оперативное уведомление) платить не будет (п. 11 ст. 381 НК РФ). Но в случае изменения данного статуса основания для налогообложения возникнут — и, поскольку в соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база по линейным объектам не может исчисляться на основании кадастровой цены, в качестве базы будет использоваться именно среднегодовая балансовая цена моста. В бюджет Крыма налог будет платиться по одной ставке, в бюджет Кубани — по другой.
Не исключена приватизация отдельных объектов капстроительства на земельном участке, где построен Крымский мост — с последующей их кадастровой «пропиской» на территории двух регионов одновременно. В подобных случаях предполагается составление двух деклараций:
- первая пойдет в ИФНС по месту расположения крымской части объекта недвижимости (с указанием местной ставки по строке 210);
- вторая пойдет в ИФНС по месту расположения краснодарской части объекта (с указанием, в свою очередь, другой региональной ставки).
При этом в разделах 2 обеих деклараций необходимо корректно отразить долю по стоимости объекта в каждом регионе.
Возможно, вам будут интересны наши материалы о декларации на имущество:
- «Как заполнить строку 180 декларации по налогу на имущество организации»;
- «Как заполнить строку 050 декларации по налогу на имущество организации».
А также статья «Как правильно рассчитать налог на имущество организации?».
***
В декларации по налогу на имущество в строке 210 показывается налоговая ставка по базе, представленной среднегодовой балансовой стоимостью налогооблагаемого объекта. Максимальная величина данной ставки — 2,2%, устанавливается она региональными властями.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».