Транспортные расходы при УСН

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Транспортные расходы при УСН, а точнее, возможность их учета в составе расходов для целей налогообложения имеется только у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. В нашем материале рассмотрим подробнее, какие расходы относятся к транспортным, а также особенности их учета и формирования проводок при применении УСН.

Что относится к транспортным расходам

В ст. 346.16 НК РФ транспортные расходы отдельно не выделены, однако это не означает, что их не существует. По сути, это расходы предприятия, связанные с доставкой товара. Это могут быть как затраты на содержание и обслуживание собственного транспорта (ГСМ, ремонт, страхование, технический осмотр и другие документально подтвержденные траты), так и непосредственно доставка сторонними организациями, будь то поставщик или специализированная транспортно-логистическая компания. Организация доставки встречается на всех этапах работы предприятия, начиная от организации рабочих мест, закупки сырья и материалов, заканчивая реализацией продукции. На практике нередко встречается и использование для рабочих поездок (в том числе доставки) личного автомобиля.

Расходы на содержание и обслуживание собственного транспорта

Учет топлива и горюче-смазочных материалов в качестве расходов для расчета налогооблагаемой базы предусмотрен подп. 5 п. 1 ст. 346.16. Он ведется на основании надлежаще оформленных путевых листов, накладных и чеков.

Условиями признания топливных расходов являются:

  • факт оплаты ГСМ;
  • их оприходование.

Проводки будут выглядеть так:

  • Дт 71 Кт 50 — денежные средства для приобретения ГСМ выданы под отчет.
  • Дт 10 субсчет «Топливо» Кт 71 — ГСМ оприходованы. Основание — авансовый отчет.
  • Дт 20 (25, 26) Кт 10 субсчет «Топливо» — списана стоимость израсходованных ГСМ. Основание — путевой лист.

Если топливо приобретено посредством перечисления денег на расчетный счет поставщика, то первые две проводки будут выглядеть иначе:

  • Дт 60 Кт 51 — денежные средства за ГСМ перечислены поставщику.
  • Дт 10 субсчет «Топливо» Кт 60 — ГСМ оприходованы. Основание — товарная накладная.

Больше информации о списании ГСМ по путевым листам смотрите здесь.

Что касается ремонта транспорта (как выполненного своими силами, так и силами сторонней организации), такой вид затрат является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу вне зависимости от применяемой системы налогообложения при условии наличия документального подтверждения всех понесенных расходов.

Признанию затрат в налоговом учете у упрощенца обязательно должна предшествовать оплата.

В стандартный пакет документов в случае осуществления ремонта в автосервисе входит договор, акт выполненных работ, смета расходов. Если ремонт произведен самостоятельно, то документами, подтверждающими расходы, могут служить сметы затрат с указанием количества и стоимости деталей.

Правомерность списания на расходы такого вида транспортных расходов при УСН, как страхование, зависит от его типа:

  1. За счет стоимости полиса КАСКО уменьшить налогооблагаемую базу плательщик единого налога не имеет права. Причина — отсутствие такого вида страхования в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этого же мнения придерживается и Минфин в письме от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119.
  2. Обратным образом обстоит ситуация с обязательным страхованием (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списание стоимости полиса ОСАГО для целей налогообложения осуществляется, равно как и списание ГСМ, ремонта и других расходов, после оплаты. 

Бухгалтерские записи будут следующими:

  • Дт 76 Кт 51 — приобретен полис ОСАГО;
  • Дт 20 (25, 26) Кт 76 — затраты учтены.

Аналогично ОСАГО обстоит ситуация и с техническим осмотром. Так как процедура обязательна (ст. 17 закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ), у плательщика единого налога есть все основания для отнесения стоимости такового в состав расходов, учитываемых при расчете УСН. В качестве основания используются:

  • талон техосмотра;
  • диагностическая карта;
  • чек или платежное поручение.

Расходы на доставку

Говоря о транспортных расходах при УСН, пожалуй, стоит рассматривать их суть, а не наименование. Так, например, стоимость доставки приобретенного основного средства (ОС) подлежит включению в стоимость этого объекта. Причина — правило включения в первоначальную стоимость ОС расходов на его доставку (п. 8 ПБУ 6/01). Оно указывает на формирование стоимости ОС по правилам бухучета. В налоговых целях стоимость доставки ОС списывается не как отдельный вид расходов, а как составная часть его стоимости — равными долями в течение года, после ввода основного средства в эксплуатацию.

Бухгалтерские записи в части приобретения ОС с включенными в его стоимость расходами на транспортировку выглядят так:

  • Дт 08 Кт 60 — отражены затраты на покупку ОС;
  • Дт 08 Кт 10 (70, 69) — затраты на доставку ОС отнесены на его стоимость;
  • Дт 01 Кт 08 — ОС принято к учету.

Подробнее об учете основных средств на упрощенке читайте здесь.

Не так однозначна ситуация с доставкой материалов. Здесь имеет значение размер транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), то есть затрат, непосредственно связанных с заготовкой и доставкой материалов:

  • Транспортные расходы можно списать на стоимость самих ценностей при условии, что их удельный вес не превышает 5% от стоимости материалов.
  • На основное (вспомогательное) производство или на увеличение стоимости проданных товаров транспортные расходы можно списать полностью при условии, что их удельный вес составляет не более 10%.
  • Если размер транспортных расходов более существенен, то списание необходимо производить на тот счет, на который списывались сами материалы (п. 86 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Рассчитать сумму, подлежащую списанию, можно по формулам:Транспортные расходы при УСНТранспортные расходы при УСН

где:

СП — сумма списания;

СМ — списанные материалы;

ТЗРср% — средний процент ТЗР;

ТЗРнач. мес. — ТЗР на конец месяца;

ТЗРза месяц — ТЗР за месяц;

СМнач. мес. — материалы на начало месяца;

СМза месяц — материалы, поступившие за месяц.

Согласно п. 83 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н расходы на доставку материалов можно учитывать:

  • на субсчетах счетов 15 и 16;
  • на субсчете счета 10.

Согласно пп.«б» п. 11 ФСБУ 5/2019 стоимость доставки материалов можно сразу включить в первоначальную стоимость имущества.

Стоит помнить, что в учетной политике обязательно необходимо отразить способ учета расходов на доставку. О правилах оформления учетной политики читайте в материале «Приказ об утверждении учетной политики организации».

Если доставка сырья осуществлена поставщиком или сторонней организацией, то списание транспортных расходов для целей налогового учета осуществляется по мере их возникновения и оплаты.

Согласно ст. 320 НК РФ транспортные расходы при УСН - доходы минус расходы, возникшие в результате транспортировки приобретенных товаров своими силами, распределяются между проданными товарами и остатками, при условии что траты на доставку не вошли в стоимость этих товаров. Расчет производится по следующим формулам:

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Транспортные расходы при УСН

где:

ТРср% — средний процент транспортных расходов;

ТРНП — транспортные расходы по нереализованным товарам;

ТРост — транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;

ТРтек — транспортные расходы в текущем месяце;

ССтек — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТтов — остаток нереализованных товаров на конец месяца.

Для расчета налогооблагаемой базы упрощенец вправе зачесть в расходах затраты на транспортировку товаров покупателю вне зависимости от того, чьими силами она осуществлена.

Расходы на личный транспорт

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 для плательщиков единого налога установлены нормы, в пределах которых организации и предприниматели ежемесячно могут принимать на расходы выплаты сотрудникам, производимые в качестве компенсации использования личного транспорта в служебных целях. Критериями являются:

  • вид транспортного средства;
  • рабочий объем двигателя.

Нормы таковы:

Вид транспортного средства

Объем двигателя

Норма компенсации, рублей в месяц

Легковые автомобили

До 2000 см3

1200

Легковые автомобили

Свыше 2000 см3

1500

Мотоциклы

 

600

Как учесть компенсацию сотруднику за использование личного транспорта при УСН, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы всё сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в готовое решение. Это бесплатно.

***

Вопрос учета транспортных расходов при УСН касается лишь упрощенцев, уплачивающих налог в размере 15%. Транспортные расходы — понятие довольно обширное и растяжимое. К ним можно отнести затраты на транспортировку, расходы на топливо, ремонт, страхование, технический осмотр транспорта и другие обоснованные траты.

Если говорить о затратах на доставку, то здесь многое зависит от того, что налогоплательщик пропишет в учетной политике, а также от объекта доставки (основные средства, материалы, товары). Также необходимо помнить о правильном распределении стоимости транспортных расходов в отношении материалов и реализованных товаров. Формулы громоздкие, но вполне понятные и логичные.

Что касается расходов на собственный транспорт компании, то здесь всё зависит от конкретного вида расхода (ГСМ, ремонт, страхование и др.). При этом главным требованием для принятия этих расходов упрощенцем является документально подтвержденный факт оплаты.

Компенсацию работникам за использование для рабочих поездок личного транспорта упрощенцы могут принимать в качестве расходов при расчете налога только в пределах весьма небольших установленных законодательством норм.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии