Рубрикатор

Критерии контролируемых сделок в 2020 году - таблица

1
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Контролируемые сделки - критерии в таблице 2020 года приведены далее в статье - предусмотрены законом в большом количестве разновидностей. Рассмотрим их с учетом классификации налогоплательщиков, отраженной в положениях НК РФ.

О каком контроле сделок идет речь и кто его проводит

Какие сделки попадают под контроль

Каковы критерии контролируемых сделок между налоговыми резидентами

Контролируемость резидентов: таблица налоговых критериев

Контролируемость резидентов: таблица неналоговых критериев

Контролируемость нерезидентов: таблица критериев

Приравненные сделки: в чем их специфика

Контроль приравненных сделок: таблица критериев

О каком контроле сделок идет речь и кто его проводит?

В соответствии со ст. 105.15 НК РФ инспекторы ФНС вправе истребовать у объектов налогового контроля документацию относительно определенной сделки либо группы однородных сделок. В такой документации могут отражаться сведения, перечисленные в п. 1 ст. 105.15 НК РФ, в частности:

  • о деятельности контролируемого субъекта;
  • лицах, с которыми заключены контролируемые договоры;
  • методике ценообразования по соответствующим договорам;
  • сроках и условиях расчетов сторон;
  • роли каждой из сторон в коммерческих отношениях, финансовых рисках участников правоотношения.

Налогоплательщик может представить в ФНС в принципе любые сведения в подтверждение законности сделки (п. 2 ст. 105.15 НК РФ). Под законностью в данном случае следует понимать прежде всего правомерность применения финансовых условий договора — с точки зрения цен и прочих экономически значимых параметров соглашения. И основной критерий правомерности здесь — соответствие условий контракта тем, что характеризуют сопоставимые соглашения.

Если говорить о самых простых условиях, то договор не должен отражать:

  • неоправданное завышение цен (при котором у покупателя может быть занижена прибыль по причине больших расходов);
  • необоснованное занижение цен (когда продавец, в свою очередь, может занизить свою прибыль по причине малых доходов).

ФНС вправе истребовать документацию по контролируемым контрактам не ранее 1 июня года, идущего за тем, в котором они заключены.

Рассмотрим теперь, исходя из каких критериев ФНС может относить сделки к контролируемым.

Какие сделки попадают под контроль

Под контроль ФНС попадают правоотношения, одновременно соответствующие следующим трем критериям:

  1. В сделках участвуют взаимозависимые лица, идентифицируемые в качестве таковых в соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ.
  2. Правоотношение классифицировано как идентичное сделке между обоюдно зависимыми субъектами — в соответствии с критериями, отраженными в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. То есть если данные критерии будут соблюдены, то даже те субъекты, что не являются взаимозависимыми, могут становиться объектами контроля со стороны ФНС.
  3. Правоотношение подходит под прочие критерии контролируемости, отраженные в ст. 105.14 НК РФ.

Отметим, что в общем случае любые контракты между обоюдно зависимыми субъектами контролируемы (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Но в ст. 105.14 НК РФ детально отражены исключения из этого правила на основании установленных законом критериев.

При этом можно выделить следующие категории контролируемых ФНС правоотношений:

  1. Сделки взаимозависимых лиц (и приравненные к ним сделки), каждое из которых имеет статус резидента России (то есть поставлено в РФ на налоговый учет).
  2. Правоотношения, в которых участвуют обоюдно зависимые субъекты (и приравненные к ним контракты), из которых как минимум один не имеет статуса резидента России.
  3. Отдельные категории сделок, приравненных к взаимозависимым.

Рассмотрим подробнее, какие критерии контролируемости установлены для каждого типа правоотношений. Для этого используем небольшие таблицы.

Каковы критерии контролируемых сделок между налоговыми резидентами

Налоговый резидент — это физлицо, которое на момент установления наличия или отсутствия данного статуса (например, в связи с необходимостью исчислить подоходный налог) находится в России не менее 183 дней из 12 идущих подряд месяцев. Между периодами его нахождения могут быть любые паузы: к примеру, он может жить одну неделю в России, другую — за границей, но важно, чтобы за 12 месяцев в России он находился хотя бы на 1 день дольше.

Документами, подтверждающими резидентство, могут быть сведения по загранпаспорту (с отметками о въезде и выезде из России), проездные документы (актуально для путешественников в Беларусь и страны, в которые можно въезжать без загранпаспорта). ФНС может запрашивать данные о выездах и въездах человека непосредственно в отвечающем за миграцию ведомстве.

Критерии контролируемости, о которых идет речь, можно разделить на следующие категории:

  1. Единичные критерии (достаточно соблюдения одного из них, и сделка будет контролируемой).
  2. Солидарные критерии (когда требуется соблюдение двух и более критериев).

При этом из нескольких солидарных критериев можно условно выделить ведущий критерий-ориентир и смотреть на него прежде всего.

Ниже вы можете увидеть подробные таблицы с критериями, классифицированными на указанные разновидности, и еще дополнительно:

  • на налоговые критерии;
  • неналоговые критерии.

То есть те, что прямо связаны со спецификой применяемой системы налогообложения и те, что не связаны с ней.

Контролируемость резидентов: таблица налоговых критериев

Порядковый номер критерия

Ведущий солидарный либо единичный критерий

Прочие солидарные критерии

Какой пункт ст. 105.14 НК РФ регулирует*

1

Как минимум один участник правоотношений платит НДПИ, исчисляя налог по процентным ставкам

Величина обязательств по соглашению превышает пороговый критерий**

П. 3, подп. 2 п. 2

2

По меньшей мере одна сторона контракта платит ЕСХН либо ЕНВД и как минимум один из контрагентов — не платит

Обязательства — более 100 млн руб.

По меньшей мере один участник не входит с кем-либо из своих партнеров в общую консолидированную группу налогоплательщиков

Подп. 3 п. 2, п. 3, подп. 1 п. 4

3

Как минимум один субъект правоотношений в течение года применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Обязательства выше порогового уровня

Подп. 9 п. 2, п. 3

4

Хотя бы один субъект правоотношений освобожден от налога на прибыль (в том числе на праве резидентства в «Сколково») и как минимум один из контрагентов платит такой налог и не обладает статусом резидента «Сколково»

Обязательства выше пороговой величины.

По меньшей мере один субъект не входит с кем-либо из партнеров в общую консолидированную группу

Подп. 4, 8 п. 2, п. 3, подп. 1 п. 4

* Здесь и далее — во всех случаях применяются прежде всего положения ст. 105.1 НК РФ. Затем — ст. 105.14 (главный источник норм, регламентирующих подконтрольные ФНС сделки) и некоторые корреспондирующие с ней статьи кодекса (прямо указаны в таблице).

** Здесь и далее, если в таблице прямо не указано иного, — 60 млн руб.

Контролируемость резидентов: таблица неналоговых критериев

Порядковый номер критерия

Главный солидарный либо единичный критерий

Иные солидарные критерии

Какой пункт ст. 105.14 НК РФ регулирует

1

Как минимум один участник подключен к реализации регионального инвестпроекта

Обязательства сторон выше пороговых

Подп. 7 п. 2, п. 3 и п. 1 ст. 25.9 НК РФ

2

Один из участников — субъект, добывающий углеводороды на морях

Подп. 6 п. 2, п. 3 и ст. 275.2 НК РФ

3

Один из участников ведет деятельность в особой хозяйственной зоне (либо свободной хозяйственной зоне)

Обязательства участников выше пороговых.

По меньшей мере одна сторона не входит с кем-либо из контрагентов в общую консолидированную группу

Подп. 5 п. 2, п. 3, подп. 1 п. 4

4

Обороты по договору — более 1 млрд руб.

Как минимум один участник не входит с кем-либо из контрагентов в единую консолидированную группу налогоплательщиков.

По меньшей мере один из партнеров не ведет бизнес в одном из регионов с кем-либо из контрагентов, но при этом имеет подразделения в других субъектах РФ (и платит там налоги).

Как минимум один из партнеров несет убытки, что берутся в расчет при исчислении налога на прибыль

Подп. 1 п. 2, подп. 1 п. 4, подп. 2 п. 4

5

Предмет правоотношения — купля-продажа:

  • нефти и топлива;
  • металлов;
  • удобрений;
  • драгоценных камней

Обязательства партнеров выше порогового уровня

П. 1, подп. 2 п. 1, п. 5, п. 7

Отдельно определяются критерии по сделкам между нерезидентами (либо между резидентом и нерезидентом).

Подпишитесь на рассылку
Читайте нас в Яндекс.Дзен Читайте нас в Telegram

Контролируемость нерезидентов: таблица критериев

Нерезидент — физлицо, которое находится в РФ, в свою очередь, менее 183 дней в течение 12 месяцев, идущих подряд. Интервалы опять же значения не имеют: человек может пробыть на территории РФ 182 дня подряд и будет считаться нерезидентом, если остальные дни в течение указанного периода проведет за границей.

При установлении контролируемости по контрактам между нерезидентами также правомерно придерживаться классификации по ведущим солидарным, обычным солидарным и единичным критериям.

Категория правоотношений

Основной солидарный или единичный критерий

Солидарные критерии

Какой пункт ст. 105.14 НК РФ регулирует

Сделка между обоюдно зависимыми нерезидентами (либо приравненная к ней сделка)

Сам факт совершения сделки (не имеют значения ее предмет, обороты и прочие условия)

П. 1

Контракт между обоюдно зависимыми резидентом и нерезидентом (либо приравненная к ней сделка)

Определенная специфика есть у правоотношений, которые считаются приравненными к контрактам между обоюдно зависимыми субъектами.

Приравненные сделки: в чем их специфика

В положениях п. 1 ст. 105.14 НК РФ отражены критерии, по которым сделка, которая совершается лицами, что не рассматриваются как взаимно зависимые, может быть приравнена к той, что считается заключенной между обоюдно зависимыми лицами. В частности, такое приравнивание осуществляется, если:

  • участники для чего-то подключают не несущих рисков посредников, хотя по всем признакам можно было бы обойтись без них;
  • правоотношение связано с реализацией товаров в рамках мировой биржи, и ее оборот превышает 60 млн руб.;
  • как минимум один из участников зарегистрирован в офшорной зоне (либо имеет налоговое резидентство там).

Узнать подробнее, в каких случаях указанные приравненные сделки попадают под контроль, вы сможете из таблицы ниже.

Контроль приравненных сделок: таблица критериев

Категория правоотношений, приравненных к сделкам между обоюдно зависимыми лицами

Единичный (ведущий) критерий контролируемости

Солидарные критерии

Какой пункт ст. 105.14 НК РФ регулирует

Правоотношение при участии посредников, роль которых не видится значимой и которые не несут ответственности за риски по контракту

Любые критерии, изложенные в пп. 1 и 2 ст. 105.14 НК РФ и корреспондирующих пунктах ст. 105.14 НК РФ***

П. 1, подп. 1 п. 1, п. 2

Сделка, предмет которой — реализация мировых биржевых товаров

Любые критерии, предусмотренные п. 2 ст. 105.14 НК РФ и прочими пунктами ст. 105.14 НК РФ***

Оборот — больше порогового уровня.

Продается один из следующих товаров:

·   нефть (либо топливо после ее переработки);

·   металлы;

·   драгоценные камни

П. 3, подп. 2 п. 1, п. 5, п. 7

Как минимум один участник договора — представитель офшора (либо его налоговый резидент)

Обязательства в рамках сделки — выше порогового критерия

П. 3, подп. 3 п. 1, п. 7

*** По существу, здесь применяется перечень критериев, отраженный в первой таблице — по сделкам с участием резидентов. Распространяется на сделки с участием необязательных посредников и критерий, по которому любая сделка становится подконтрольной, если как минимум один из ее участников — нерезидент.

***

Подлежащей контролю со стороны ФНС может быть признана только сделка между взаимозависимыми субъектами либо приравненная к ней сделка. Основной предмет контроля сделки — правомерность ее финансовых условий. В отношении резидентов и нерезидентов критерии контролируемости могут применяться разные.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Сделки».

Источники:
Налоговый кодекс РФ
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии
Какие они все сложные и как их много этих критериев контролируемости - нужно сидеть и разбираться, разбираться
Ответить
Подписаться на рассылку