Рубрикатор

Строка 090 декларации НДС - что отражается

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Строка 090 декларации по НДС (раздел 3) заполняется при восстановлении предъявленного в предыдущих кварталах налога с авансов, перечисленных поставщикам. Как рассчитать и отразить в отчетности восстановленный авансовый НДС, читайте в нашей статье.

Вычет НДС с авансового платежа, перечисленного поставщику

Ст. 171 НК РФ позволяет налогоплательщику принять к вычету НДС с аванса (в т. ч. частичного), переведенного продавцу в счет предстоящей отгрузки товара (работы, услуги).

Это возможно при соблюдении следующих условий:

  1. От продавца получен счет-фактура на сумму предоплаты, которая была ему переведена. В счете-фактуре должен быть прописан номер документа, который подтверждает авансовый платеж от покупателя.
  2. У покупателя есть документ, доказывающий перечисление денежных средств в качестве предоплаты.
  3. В договоре с поставщиком закреплены условия получения и перечисления авансового платежа.

Размер вычета будет равен сумме налога, которая отражена в полученном от продавца счете-фактуре на аванс (в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ).

В бухучете проводка по выплаченному авансу отражается следующим образом: Дт 68/02 Кт 76/ВА (субсчет, учитывающий НДС по перечисленному авансу).

Принятую к возмещению сумму НДС с предоплаты впоследствии необходимо восстановить.

Восстановление НДС с аванса поставщику

В п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда принятый к возмещению НДС подлежит восстановлению. Одним из таких вариантов является восстановление ранее принятого к вычету налога с перечисленной поставщику предоплаты. Сделать это требуется в том налоговом периоде, когда предоплата признана закрытой. Причинами закрытия аванса могут быть:

  1. Произведена поставка товара, за который была переведена предоплата.
  2. Поставщик полностью или частично возвратил аванс.
  3. Назначение средств, перечисленных в качестве предоплаты за предстоящую поставку, было изменено, вследствие чего платеж перестал квалифицироваться как аванс.
  4. Незакрытый авансовый платеж был списан на финансовый результат.
  5. Аванс учтен при взаимозачете между организациями-партнерами.

Бухгалтерская проводка при восстановлении налога на добавленную стоимость по закрытому авансу выглядит так: Дт 76/ВА Кт 68/02.

Как заполнить строку 090 раздела 3 декларации по НДС

П. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 28.12.2018) предписывает отразить сумму восстановленного в связи с закрытием аванса налога в строке 090 раздела 3 декларации по НДС.

Рассмотрим заполнение строки 090 на примере.

В 1-м квартале 2019 года подрядчику был перечислен  аванс в размере 50% за работы в сумме 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. В том же квартале на основании полученного от подрядчика счета-фактуры НДС был предъявлен к вычету. Работы выполнены в 3-м квартале 2019 года. От подрядчика получены акт и счет-фактура на сумму 2 400 000 руб., в том числе НДС 400 000 руб.

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Что отразить в строке 090 раздела 3 декларации по НДС за 3-й квартал 2019 года?

В 3-м квартале 2019 года необходимо восстановить заявленный к вычету в 1-м квартале 2019 года НДС в сумме 200 000 руб. и отразить эту сумму в строке 090 раздела 3 декларации по НДС за 3-й квартал 2019 года.

Строка 090 входит составной частью в сумму, отраженную по строке 080 раздела 3. В строке 080 отражается весь НДС, подлежащий восстановлению в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ. А строка 090 содержит данные только о восстановленном налоге с авансов (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о случаях восстановления НДС читайте в нашей статье.

Если в отчетном периоде восстанавливается только авансовый НДС, то строка 080 будет равна строке 090. Если же были и другие основания восстановить НДС, то сумма в строке 080 будет больше суммы в строке 090.

***

Строка 090 в декларации по НДС (раздел 3) включает восстановленные суммы налога на добавленную стоимость, которые ранее были приняты к вычету при переводе поставщику авансового платежа и получении от него счета-фактуры. Восстановление необходимо осуществить после закрытия аванса: при изменении условий соглашения (в т. ч. его расторжении) с возвратом ранее перечисленной предоплаты, при получении товаров (работ, услуг) по договору. В бухгалтерском учете операция отражается соответствующими проводками.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Источники:
  • Налоговый кодекс РФ
  • Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. от 28.12.2018)
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии