Рубрикатор

Сроки и порядок уплаты косвенных налогов

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Уплата косвенных налогов регулируется российским и международным законодательством. Разобраться в хитросплетениях правовых норм непросто. Особую трудность вызывают платежи при импорте товаров из ЕАЭС. Что такое «косвенные налоги»? В каких случаях возникает обязанность их платить? Куда перечислять платежи? Как и в какие сроки надо отчитаться. На эти и другие вопросы ответит наша статья.

Что представляют собой косвенные налоги?

Косвенные налоги не включаются в издержки компании, а прибавляются к цене реализации продукции. Т.е. организация их платит не из собственных средств, а за счет денег, полученных от покупателя. Таким образом, фактически налог оплачивается потребителем, а продавец выступает лишь посредником между ним и бюджетом.

К косвенным налогам относятся НДС и акцизы. Порядок и сроки уплаты косвенных налогов по операциям на территории РФ регулируется главами 21 и 22 НК РФ.

НДС начисляют на свои товары и услуги:

  1. Российские ИП и юрлица, которые работают на общей системе налогообложения:
  • при реализации товаров на территории России;
  • импорте товаров;
  • экспорте товаров — в предусмотренных законом случаях.
  1. Российские ИП и юрлица, работающие на спецрежимах:
  • при реализации товаров на территории России — в предусмотренных законом случаях;
  • импорте товаров;
  • продаже товаров за границу — в предусмотренных законом случаях.

Отдельные правила уплаты НДС установлены для налоговых агентов — хозяйствующих субъектов, уплачивающих НДС за своих контрагентов.

Акцизы платят ИП и юрлица на всех системах налогообложения при реализации внутри России, импорте и в предусмотренных законом случаях экспорте за рубеж подакцизных товаров.

Особый механизм взимания НДС и акцизов предусмотрен при внешнеторговых сделках в рамках ЕАЭС (приложения 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

Рассмотрим подробнее порядок и сроки уплаты косвенных налогов в различных правоотношениях.

НДС при торговых операциях внутри России: порядок и сроки уплаты

ИП и юрлица на ОСН платят НДС до 25-го числа каждого из 3 месяцев, идущих за отчетным кварталом, в котором на территории России были произведены торговые операции, облагаемые данным налогом (то есть реализация товаров, облагаемых НДС). При этом в каждом из 3 месяцев за отчетным кварталом в бюджет перечисляется 1/3 от исчисленного НДС за квартал (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, если за 1 квартал 2020 года фирма исчислила НДС в сумме 150 000 руб., то она должна уплатить:

  • до 27.04.2020 — 50 000 руб.;
  • 25.05.2020 — 50 000 руб.;
  • 25.06.2020 — 50 000 руб.

О том, как заполнить и сдать декларацию по НДС читайте в нашем материале.

ИП и юрлица на спецрежимах платят НДС, только если по своей инициативе сформируют для российского контрагента счет-фактуру с выделенным налогом либо универсальный передаточный документ с признаком 1. Уплата налога осуществляется в срок до 25-го числа месяца, идущего за кварталом, в котором был выдан счет-фактура. При этом исчисленный НДС уплачивается в бюджет в полной сумме, которая не делится на 3.

Рассмотрим теперь порядок уплаты косвенного налога, представленного НДС, при импорте товаров, работ и услуг в Россию.

Сроки уплаты НДС при импорте товаров и услуг (работ)

НДС при импорте должны уплачивать все организации и ИП, вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Порядок и сроки уплаты НДС при импорте товаров зависит от страны, с территории которой был осуществлен ввоз.

Если товар импортируется из страны-члена ЕАЭС, уплата НДС осуществляется на реквизиты ФНС (с применением КБК данного ведомства). Перечислить платеж надо до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были поставлены на учет, или, если импортировано лизинговое имущество, месяца, на который приходится срок платежа.

О том, как рассчитать и уплатить НДС при импорте лизингового имущества, подробно рассказано в Путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его бесплатно.

Кроме уплаты налога импортер обязан подать в ФНС специальную декларацию и заявление о ввозе. Сроки сдачи отчета совпадают со сроками уплаты налога.

При ввозе товаров из страны, не входящей в ЕАЭС, НДС уплачивается в Федеральную таможенную службу при оформлении товара на таможне. Специальная налоговая отчетность при ввозе товаров не с территории ЕАЭС не предусмотрена.

Перечисленный в ФТС НДС налогоплательщики на ОСНО вправе принять к вычету. Импортеры на спецрежимах учитывают ввозной НДС в себестоимости.

При покупке товаров у иностранного продавца и импорте работ и услуг, местом реализации которых признается Россия (ст. 148 НК РФ), покупатель становится налоговым агентом своего иностранного контрагента (ст. 161 НК РФ). Это правило действует только если продавец не зарегистрирован в ФНС РФ в качестве налогоплательщика.

Налоговый агент иностранного поставщика должен уплатить НДС в тот же день, когда поставщику перечисляется плата за услуги (работы) (п. 4 ст. 174 НК РФ). Налог вычитается из суммы, перечисляемой контрагенту (п. 2 ст. 161 НК РФ). Получатель НДС в данном случае — ФНС.

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ИП или юрлицо, зарегистрированные в России, становятся налоговыми агентами иностранного поставщика, если он не поставлен на налоговый учет в РФ. Не имеет значения система налогообложения российского хозяйствующего субъекта. Уплата косвенного налога при импорте работ и услуг осуществляется налоговым агентом. Исключение составляет импорт услуг, оказанных в электронной форме. В этом случае иностранный контрагент должен зарегистрироваться в ФНС РФ и самостоятельно заплатить НДС в бюджет России (ст. 174.2 НК РФ).

Подробнее об уплате НДС при импорте читайте в статье.

НДС при экспорте

Большинство товаров, экспортируемых из России, не облагается НДС по ставке 0%, но для пользования таким правом налогоплательщик в течение 180 дней должен предъявить в ФНС документы по вывозу товаров в соответствии с перечнями, определенными в п. 1 ст. 165 НК РФ.

При этом, входной НДС, относящийся к экспортированным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету в периоде подтверждения экспорта. Особые преференции предоставлены экспортерам несырьевых товаров. Они вправе заявить вычет в периоде приобретения товара.

Перечень сырьевых товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 и применяется с 01.07.2018. До этого момента следовала руководствоваться обобщенным перечнем в п. 10 ст. 165 НК РФ.

Если в течение 180 дней экспорт не будет подтвержден, с суммы экспорта необходимо заплатить НДС по ставке 20% (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом на сумму сформировавшейся недоимки будут начисляться пени. Если впоследствии документы все же удастся собрать, то уплаченный НДС можно будет принять к вычету в полном объеме (пени при этом не возвращаются).

 Изучим теперь, как осуществлять уплату косвенного налога, представленного акцизом.

Акцизы при внутренних операциях

Акцизы при торговых операциях внутри России уплачиваются:

  1. Производителями алкогольной продукции:
  • до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (основной платеж);
  • 15-го числа отчетного месяца (аванс).

Предусмотрены основания для освобождения указанных субъектов от уплаты аванса — в соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ.

  1. Эксплуатантами в сфере гражданской авиации, субъектами, использующими бензин, ксилолы, бензол, дистилляты, денатурированный спирт, — до 25-го числа 3-го месяца, идущего за отчетным.

До 25-го числа 6-го месяца, идущего за отчетным, акциз платят субъекты, использующие средние дистилляты (с учетом положений п. 1 ст. 181 НК РФ).

  1. Остальными плательщиками — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Теперь — об уплате косвенных налогов в РФ, представленных акцизами, в рамках операций импорта и экспорта.

Акцизы при внешнеторговых операциях

Уплата импортных акцизов осуществляется:

  1. При ввозе из ЕАЭС товаров, которые не подлежат маркировке (наклейке акцизных марок), — до 20 числа месяца, идущего за тем, в котором (п. 19 приложения 18 к договору о ЕАЭС). Налог уплачивается в ФНС РФ.
  2. Уплата косвенного налога при импорте из ЕАЭС товаров, которые подлежат маркировке, — в течение 5 дней после принятия товара на учет (п. 4 ст. 186.1 НК РФ). Акциз в этом случае надо перечислить в ФТС России.
  3. При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, — в ходе таможенных процедур (подп. 4 п. 4 ст. 91 Таможенного кодекса ЕАЭС).

При импорте подакцизных товаров из стран-членов ЕАЭС необходимо подать декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе. Для декларирования применяется тот же бланк, что и при отчетности по импортному НДС.

Акцизы при вывозе товаров уплачиваются:

  1. Если экспорт осуществляется в другие страны ЕАЭС — только в случае, если в течение 180 дней после вывоза товаров налогоплательщик не представил в ФНС документы об экспорте (п. 5 приложения 18 к договору о ЕАЭС). Если экспорт документально подтвержден, акциз платить не надо.

Акциз начисляется за период, в котором была осуществлена отгрузка товара.

  1. Если экспорт осуществляется в страны, не входящие в ЕАЭС, то акциз уплачивается до 25-го числа месяца, идущего за тем, в котором были отгружены товары, — при невозможности предоставить ФНС банковскую гарантию либо поручительство (и при отсутствии прочих оснований для неуплаты акциза в соответствии с положениями ст. 184 НК РФ) до истечения данного срока.

Если гарантия либо поручительство предоставлены, то акциз не платится, если налогоплательщик предъявит в ФНС документы по экспорту:

  • алкогольной продукции — до 25-го числа месяца, идущего за тем, в котором наступает 250 календарный день с начала расчетного срока (определяется в соответствии с п. 4 ст. 184 НК РФ);
  • остальных товаров — в течение полугода после подачи декларации.

Если документы не будут предоставлены в срок, акциз начисляется за период, в котором были отгружены товары. Если его не перечислит в бюджет налогоплательщик, это обязан сделать банк.

***

Косвенные налоги — НДС и акцизы. Порядок уплаты косвенных налогов при импорте товаров и их экспорте существенно отличается от порядка, установленного в отношении торговых операций внутри России.

Еще больше материалов по теме – в рубрике «НДС».

Источники:
  • Налоговый кодекс РФ (часть 2)
  • Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии