Рубрикатор

Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры — процедура, требующая особого внимания со стороны бухгалтера, ведь она влияет на формирование показателей налоговой декларации по НДС. Рассмотрим подробнее, как соотносятся два типа счетов-фактур — исправленные и корректировочные — и каким образом они отражаются в регистрах налогового учета по НДС.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Прежде всего, нужно понимать, что корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — совершенно разные документы.

Корректировочный счет-фактура — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного документа изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:

  • количества либо стоимости поставленных товаров;
  • как следствие, суммы НДС, исчисленной с поставки.

Как правило, такие изменения связаны:

  • с заключением между сторонами дополнительных соглашений на пересчет стоимости поставок;
  • выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
  • результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.

Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке. Изменение в данном случае считается действительным в налоговом периоде совершения сделки (письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).

Исправленный счет-фактура составляется в иных случаях — когда выявляются ошибки или неточности в первичном документе, не имеющие отношения к изменению ключевых условий сделки. При этом если эти ошибки или неточности не приводят к невозможности покупателя получить вычет по НДС, необходимости в составлении исправленного счета-фактуры и вовсе не появляется.

Корректировочный счет-фактура составляется по форме, утвержденной в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981). Исправленный — по той же форме, что и первичный, утвержденной в приложении № 1 к постановлению № 1137 в последней редакции.

Отметим, что и корректировочный счет-фактура может быть исправленным (когда нужно исправить ошибки в исходных данных), и, наоборот, к исправленному может выписываться корректировочный документ (если изменились условия сделки).

Учет корректировочных счетов-фактур в книге покупок (продаж): нюансы

Корректировочный счет-фактура, выписанный продавцом, должен быть зарегистрирован:

  1. При повышении стоимости поставленных товаров:
    • в книге продаж у продавца — за квартал, в котором имелись основания для выписки корректировочного документа, например было подписано соглашение об изменении условий поставки;
    • книге покупок у покупателя — за квартал, в котором был получен корректировочный счет-фактура.

    Здесь все логично: продавец получает дополнительную выручку за счет  увеличения цены, покупатель — несет расходы, доплачивая разницу.

  2. При понижении стоимости:
    • в книге покупок у продавца — за квартал, в котором он выписал корректировочный счет-фактуру;
    • книге продаж у покупателя — за квартал, в котором была получена корректировка.

    Здесь ситуация иная: продавец теряет выручку (что приравнивается в данном случае к совершению расходов, вследствие чего заполняется книга покупок), а покупатель снижает расходы (что приравнивается к получению выручки, вследствие чего заполняется книга продаж).

При отражении данных по корректировочным счетам-фактурам в книгах покупок и продаж не нужно вносить какие-либо изменения в соответствующие регистры по исходным документам (по которым сведения корректируются).

Рассмотрим подробнее порядок отражения корректировочного счета-фактуры в книге продаж.

Как вносить записи по корректировочным счетам-фактурам в книги покупок и продаж

В книге покупок та или иная сторона сделки (в зависимости от указанных выше обстоятельств изменения ключевых ее условий) фиксирует в графах:

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
  • № 2 — код 18;
  • № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировки;
  • № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
  • № 15 — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «Сумма строк В» (увеличение стоимости поставки) либо по показателю «Сумма строк Г» (уменьшение стоимости поставки);
  • № 16 — данные, скопированные из графы 8 корректировки по показателю «Сумма строк В» (повышение стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» (уменьшение стоимости).

При отражении корректировочного счета-фактуры в книге продаж продавцом или покупателем фиксируются в графах:

  • № 2 — код 18;
  • № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировочного счета;
  • № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
  • № 13б — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «Сумма строк В» (при увеличении стоимости поставки) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости поставки);
  • № 14 — данные, скопированные из графы 5 по показателю «Сумма строк В» (при повышении стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при понижении стоимости);
  • № 17 — данные, скопированные из графы 8 по показателю «Сумма строк В» (при увеличении стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости).

По иным принципам ведется учет исправленных счетов-фактур в книгах продаж и покупок, которые заполняют стороны сделки.

Учет исправленных счетов-фактур в книге покупок (продаж): нюансы

Исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован:

  • в книге продаж у продавца — за квартал, в котором была совершена поставка;
  • книге покупок у покупателя — за квартал, в котором была совершена поставка.

Первичный документ подлежит аннулированию, которое заключается:

  • в полном копировании данных исходного счета-фактуры в новую строку;
  • проставлении знака «–» перед всеми числовыми показателями, которые содержат копируемые данные.

Исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок следующим образом:

  • В графе 4 книги покупок приводятся номер и дата исправления из стр. 1а исправленного документа. Если исправляется корректировочный счет-фактура, то в книге покупок заполняется графа 6.
  • В графах 15 и 16 отражаются показатели исправленного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры) с положительными значениями.
  • В остальные графы переносятся оставшиеся данные исправленного документа. Таким образом, исправленный документ в книге покупок полностью дублирует исходный в части показателей, по которым исправления не вносятся.

Практически такой же порядок действий будет и при отражении продавцом исправленного счета-фактуры. Необходимые данные будут вноситься в соответствующие графы книги продаж.

Если отчетный квартал истек, то заполняется не сама книга, а дополнительный лист к ней.

***

Корректировочный счет-фактура составляется при изменении ключевых условий сделки (цены и объемов поставок), исправленный — при исправлении ошибок в исходном документе, которые не имеют отношения к таким условиям. При корректировке исходный счет-фактура остается в книге покупок (продаж), при исправлении — аннулируется.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Источники:
  • постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
  • письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии