Отражение НДС в бухгалтерском и налоговом учете

34 0
Добавить в избранное В избранное
Поделиться
НДС в бухгалтерском учете отражается в соответствии с планом счетов, а в налоговом учете — на основании требований НК РФ. Учет НДС важно выстроить так, чтобы обеспечить раскрытие информации обо всех с ним связанных операциях налогоплательщиков и налоговых агентов согласно последним изменениям в законодательстве. Разобраться в этом вам поможет наша статья.

Принципы бухгалтерского учета НДС

Налоговые вычеты и их учет 

Учет расчетов с бюджетом по НДС

Учет полученных и выданных авансов

НДС и применение спецрежимов

Учет НДС налоговым агентом

Принципы ведения налогового учета НДС

Что изменилось в учете входящего НДС в 2018 году

Принципы бухгалтерского учета НДС

Бухгалтерский учет (далее — БУ) НДС ведется всеми юридическими лицами, уплачивающими налог в соответствии с гл. 21 НК РФ. От ведения БУ освобождены только ИП или филиалы иностранных представительств.

Отражение НДС в бухгалтерском учете ведется согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н.

Для бухгалтерского учета НДС в компании используется счет 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Его аналитика ведется по видам уплачиваемого налога. Все проводки делаются на основании выставленных и полученных счетов-фактур.

Для учета выставленного контрагентами налога применяется активный синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для раздельного учета налога, на нем могут быть открыты различные субсчета.

Величина входящего налога называется налоговым вычетом. Вычеты по НДС — это те суммы налога, полученного от продавцов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить величину НДС от реализации (ст. 169 НК РФ).

Рассмотрим, в каких ситуациях налогоплательщик может принять входящий НДС к вычету.

Налоговые вычеты и их учет

К вычету может быть принят НДС, который был:

  • выставлен поставщиками товаров, работ и услуг (далее — ТРУ) и имущественных прав при приобретении на территории РФ;
  • уплачен при перемещении товаров через границу таможенной территории РФ;
  • уплачен налоговыми агентами при покупке товаров у иностранных юрлиц, не состоящих на учете в ФНС РФ, а также в случаях аренды и реализации государственного и муниципального имущества;
  • исчислен при покупке сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов;
  • в составе стоимости ТРУ, которые были вывезены с территории РФ и реализованы иностранным физлицам в розницу;
  • выставлен подрядными организациями при строительно-монтажных работах (далее — СМР) на объектах незавершенного строительства.

К вычету принимаются суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации или при пересечении границы, при условии:

  • наличия у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком;
  • оприходования таких ТРУ;
  • подтверждения факта уплаты налога при пересечении таможенной границы РФ;
  • наличия документов, которые подтверждают факт уплаты налоговым агентом удержанного НДС.

Порядок применения вычетов указан в пп. 3–11 ст. 172 НК РФ.

Подписывайтесь на наш
канал в Яндекс.Дзен!
Подписаться на канал

Вычеты могут быть заявлены не позднее 3 лет с момента оприходования ТРУ или имущественных прав, по которым они были приняты.

Учет расчетов с бюджетом по НДС

Учет входящего НДС

Суммы налога, выставленные контрагентами, отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами 60 или 76:

  • Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС по принятым товарно-материальным ценностям (далее — ТМЦ),

где:

счет 60 — расчеты с поставщиками ТРУ;

счет 76 — прочие расчеты с контрагентами.

По кредиту счета 19 показываются суммы списываемого налога в корреспонденции со счетами, показывающими порядок его отнесения:

  • Дт 68 Кт 19 — приняты к вычету суммы налога;
  • Дт 91, 20, 26, 23, 44… Кт 19 — списание входящего НДС в затраты, если по каким-то причинам принять к вычету налог нельзя,

где:

счет 91 — «Прочие расходы и доходы»;

счета 20, 26, 23, 44 — счета учета затрат на производство и реализацию.

Учет исходящего НДС

При реализации ТРУ предприятия показывают НДС, выставленный покупателям, по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетами 90/3 или 91/2:

  • Дт 90/3, 91/2 Кт 68/2 — выставлен налог по обычным видам деятельности (90/3) или по неосновным (91/2).

Предприятия, реализующие ТРУ, облагаемые налогом по разным ставкам, могут открывать на счете 90 дополнительные субсчета.

По дебету счета 68/2 отражаются суммы налога, уплаченные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств:

  • Дт 68/2 Кт 51 (76) — уплачен налог,

где:

счет 51 — расчетный счет;

счет 76 — при уплате налога третьим лицом.

Уплата налога производится в установленные сроки: ежемесячно; после окончания квартала до 25-го числа в сумме, равной 1/3 от общего налога к уплате.

Учет полученных и выданных авансов

Продавец, который получил аванс, оформляет его получение и отгрузку товара следующими проводками:

Отражение НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Налогоплательщик, получивший аванс, выставляет счет-фактуру на сумму аванса в течение 5 календарных дней со дня его получения даже в том случае, если реализация ТРУ произошла в том же налоговом периоде.

Покупатель, выдавший аванс поставщику в счет будущих поставок, при выполнении условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ, может принять к вычету выставленный налог, который определяет по расчетной ставке.

В этом случае он делает запись в книге покупок на сумму выданного аванса.

После исполнения контрагентом его обязанностей покупатель делает запись в книге покупок на сумму приходуемых ТРУ и восстановительную запись в книге продаж на сумму принятого аванса.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции оформляются следующим образом:

Отражение НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Если условиями договора предусмотрен особый порядок учета авансов, то и порядок их учета определяется условиями договора (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС и применение спецрежимов

По общему правилу налогоплательщики, перешедшие на спецрежимы, не признаются плательщиками НДС. Однако из этого правила есть исключения:

  1. Выставление отгрузочных документов с НДС по просьбе контрагента.
  2. Ввоз товаров на территорию России и прочие территории, находящиеся в зоне ее юрисдикции.
  3. Выполнение обязанностей налогового агента.
  4. Деятельность в рамках простого товарищества.

При выставлении счета-фактуры с выделенным налогом продавец, применяющий спецрежим, должен отчитаться по НДС и уплатить в бюджет выставленный налог.

Принять входящий НДС по реализованным ТРУ в качестве вычета продавец-спецрежимник не сможет.

Порядок уплаты налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, регулируется таможенным законодательством РФ. Он зависит от того, под какой таможенный режим помещаются ввозимые товары.

При реализации ТРУ в рамках простого товарищества НДС признает управляющий товарищ.

Учет НДС налоговым агентом

В ст. 161 НК РФ определен ряд операций, при совершении которых на территории РФ организация или предприниматель удерживает НДС из доходов другого лица и перечисляет его в бюджет. Это:

  • аренда или реализация государственного или муниципального имущества;
  • приобретение ТРУ у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ;
  • реализация конфискованного имущества;
  • приобретение сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов, начиная с 2018 года.

Обязанности налогового агента исполняются лицами, состоящими на налоговом учете в ФНС, независимо от того, являются они плательщиками налога или нет.

В бухучете налогового агента делаются проводки:

  • Дт 19 Кт 68/2 — отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;
  • Дт 68.2 Кт 51 — перечислен НДС.

Принципы ведения налогового учета НДС

Налоговый учет ведется всеми лицами, уплачивающими этот налог в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Лица, не признаваемые налогоплательщиками, но являющиеся налоговыми агентами или уплачивающие налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, ведут учет операций в соответствии со ст. 160 и 161 НК РФ.

Ведение налогового учета по НДС должно обеспечить полноту начисления налога и обоснованность налоговых вычетов.

В учете применяются налоговые регистры, утвержденные постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137:

  • журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • книг покупок;
  • книг продаж.

Журналы счетов-фактур ведут налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, действующие по договору комиссии в интересах иного лица, по договорам транспортной экспедиции или выполняющие функции застройщика (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право разработать и утвердить приказом об учетной политике дополнительные регистры для раздельного ведения учета НДС:

  • по реализации ТРУ и имущественных прав по различным налоговым ставкам;
  • облагаемым и необлагаемым операциям;
  • операциям с различными сроками предъявления вычетов и т. д.

Налоговый учет НДС ведется на основании:

  • счетов-фактур;
  • корректировочных и исправленных счетов-фактур;
  • универсальных передаточных документов.

Принимаемые в составе оприходованных ТРУ, в т. ч. основных средств и нематериальных активов, суммы НДС могут быть:

  • полностью приняты к вычету;
  • учтены в составе стоимости;
  • частично приняты к вычету на основании расчетной пропорции.

Отражение НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Налогоплательщики, совмещающие различные режимы налогообложения, тоже должны вести раздельный учет входящего НДС, порядок которого определяется в приказе об учетной политике.

Что изменилось в учете входящего НДС в 2018 году

Изменения порядка ведения раздельного учета НДС в 2018 году коснулись правил принятия входящего НДС:

  • при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций;
  • в составе активов, приобретенных за счет средств бюджета.

Теперь за налогоплательщиками закреплена обязанность вести раздельный учет входящего НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. По покупкам только для операций, которые освобождены от НДС, налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по ним не превышает 5 процентов. «Правило 5 процентов» будет применяться только к тем товарам (работам, услугам), которые используются одновременно как в облагаемых НДС операциях, так и в необлагаемых.

Входящий НДС, который относится к товарам, используемым только для операций, не облагаемых налогом, не может быть принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ)!

Принимать к вычету НДС по затратам, сделанным за счет бюджетных средств, начиная 2018 года налогоплательщики уже не смогут.

Покупатели учитывают НДС, принятый в составе покупок, сделанных за счет бюджетных и собственных средств, раздельно. НДС, принятый в составе расходов, оплаченных за счет бюджета, можно включить в расходы, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

***

Порядок отражения НДС призван обеспечить полноту учета налога, подлежащего уплате, и обоснованности принятия налоговых вычетов.

Для того чтобы правильно отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете, налогоплательщикам необходимо понять, исполнялись ли обязанности налогового агента, имели ли место полученные и выданные авансы, совмещались ли налоговые режимы. Им нужно организовать раздельный учет входящего налога по ТРУ, используемым для облагаемых и не облагаемых налогом операций, а также в рамках общего и специальных налоговых режимов по различным налоговым ставкам и срокам принятия вычетов.

Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен!
Подписаться на канал
Ваши вопросы