НДС при реализации макулатуры в 2020 году

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Реализация макулатуры в 2020 году НДС облагается или нет? Этот вопрос волнует как продавцов, так и покупателей. В этой статье разберемся, как же учитывать НДС при продаже макулатуры в 2020 году, а также приведем порядок учета НДС с макулатуры у продавца и покупателя.

Продажа макулатуры с НДС или без

До 01.01.2019 определение понятию «макулатура» давалось в подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ: это бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления, бумага, картон и т. д. Реализация данного актива не облагалась НДС.

Вопрос о продаже макулатуры с НДС или без в 2019 году претерпел кардинальные корректировки. Хотя с 1 января суть самого понятия «макулатура» не изменилась, но теперь ее реализация регулируется п. 8 ст. 161 НК РФ и облагается НДС. В 2020 году продолжают действовать те же правила. Рассмотрим порядок учета налога у покупателя.

Казалось бы, что сложного: купили с НДС, продали с НДС, входящий НДС приняли к вычету, выходящий НДС к начислению, разницу заплатили? А вот и нет!

В чем же разница? При реализации макулатуры налоговым агентом является покупатель. То есть не продавец начисляет НДС, а покупатель. Следовательно, обязанность по уплате налога в бюджет ложится на него. Причем при реализации макулатуры в 2020 году с НДС налоговыми агентами являются не только покупатели (организации и ИП), использующие режим ОСНО, но и те, которые находятся на других системах налогообложения (упрощенка, патент, ЕНВД, ЕСХН), а также те, кто использует освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.

Читайте подробнее о налоговых агентах по НДС.

Но не все участники сделки должны начислять НДС при продаже макулатуры в 2020 году. Здесь действует общее правило для агентов и комиссионеров, которые совершают сделки за счет принципала/комиссионера и в его интересах. В сделках с участием посредников они (посредники) не являются налоговыми агентами по НДС, а начисляют налог принципалы/комиссионеры, т. е. конечные покупатели, которые впоследствии могут принять этот налог к вычету.

Покупатель не станет налоговым агентом по НДС, если приобретет макулатуру у продавца, который:

  • Признан несостоятельным (банкротом) (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это действующий на февраль 2020 года пункт Налогового кодекса, однако он признан КС РФ частично не соответствующим Конституции. Поэтому следует решать этот вопрос сообразно п. 4 постановления КС РФ от 19.12.2019 № 41-П.
  • Является физическим лицом.
  • Применяет УСН, ЕНВД, ПСН.
  • Применяет ОСНО, ЕСХН, но освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

То есть если покупаем макулатуру в 2020 году у продавцов, не являющихся плательщиками НДС, то налоговым агентом не становимся.

Учет НДС при продаже макулатуры у продавца

Предположим, что продавец является плательщиком НДС. В таком случае при продаже макулатуры он не предъявляет НДС в счете-фактуре покупателю. Вместо этого в графе 7 «Налоговая ставка» он ставит «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этого счета-фактуры покупатель, как налоговый агент, расчетным путем определит сумму НДС к начислению и уплате в бюджет.

Если продавец является упрощенцем или плательщиком ЕНВД, счет-фактуру он не выставляет, но в договоре или любом другом первичном документе (накладная, акт и др.) должно быть указано «Без НДС».

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Если продавец освобожден от уплаты НДС, он выставляет счет-фактуру с указанием налоговой ставки «Без НДС»

Если продавец — физическое лицо, в любом документе, подтверждающем сделку, должна быть запись «Без НДС».

Однако есть случаи, когда продавец должен заплатить НДС при продаже макулатуры в 2020 году сам, а именно:

  • он потерял право на ЕНВД, УСН;
  • он потерял право на освобождение от НДС;
  • он продал макулатуру физическому лицу (не ИП);

Есть еще несколько случаев, но они не такие распространенные, например продажа на экспорт.

При выполнении функций налогового агента НДС рассчитывается по каждой операции (счету-фактуре) на дату отгрузки. Например, если отгрузка произошла в январе 2020 года, а счет-фактура получен в апреле, обязанность по начислению налога в качестве агента наступает в 1 квартале 2020 года.

Узнайте, как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС.

Что делать, если макулатура была отгружена в 2018 году, а оплачена в 2019 или 2020 году? В данном случае применяются правила, действующие до 01.01.2019, т. е. НДС не начисляется. Если оплата макулатуры, реализованной в 2019 году или позже, пришла в 2018-м, то действуем по правилам, актуальным с 2019 года, т. е. начисляем НДС в качестве покупателя и соблюдаем правила оформления документов в качестве продавца (письмо Минфина № 03-07-14/47108 от 06.07.2018).

***

Подведем итоги:

  • Реализация макулатуры с 01.01.2019 облагается НДС.
  • Налоговым агентом по НДС с макулатуры признается покупатель.
  • Если продавец не является плательщиком НДС, то и покупатель не становится налоговым агентом.
  • НДС определяется расчетным путем (во входящем счете-фактуре сумма указана без НДС, поэтому покупатель умножает ее на 20%).
  • В переходный период применяется правило «по отгрузке».

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Источники:
  • Налоговый кодекс РФ, часть 2
  • постановление КС РФ от 19.12.2019 № 41-П
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии