Рубрикатор
Спросить юриста: 8 800 350-83-53 (звонок бесплатный)
Спросить юриста:
(звонок бесплатный)
Задать вопрос онлайн

По каким правилам выходное пособие облагается НДФЛ

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Выходное пособие облагается НДФЛ, но специфичным образом. Расчет этого пособия и НДФЛ с него урегулирован трудовым и налоговым законодательством. Установленные правила обложения выходного пособия подоходным налогом с примером отражения этого процесса в ежеквартальной и ежегодной отчетности по НДФЛ изложены в статье.

Выходное пособие при увольнении

Выходное пособие — в справке 6-НДФЛ 2019 года

Пример отражения выходного пособия в справке 6-НДФЛ

Выходное пособие — в справке 2-НДФЛ 2019 года

Пример отражения выходного пособия в справке 2-НДФЛ

Выходное пособие при увольнении

Выходное пособие — это денежное «извинение», возмещение за потерю рабочего места не виноватым в этом сотрудником. Его выплачивает работодатель в случаях:

  1. Расторжения трудового договора по причинам:
    • ликвидации организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ);
    • сокращения штатной численности и за неимением подходящей должности в компании (п. 2 ст. 81 ТК РФ);
    • соглашения сторон (ст. 78 ТК РФ);
    • искажения правил составления и подписания трудового договора (ст. 84 ТК РФ).
  2. Призыва на военную/альтернативную службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ).
  3. Невозможности выполнять обязанности по медицинским показаниям / недееспособности сотрудника (п. 5 ст. 83 ТК РФ).
  4. Несогласия работника с поправками в трудовом договоре или отказа от перевода на другую работу или на работу в иную местность (абз. 14 ст. 83 ТК РФ).

Выходное пособие представляет собой компенсационную выплату, поэтому является справедливым льготное налогообложение. В абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что сумма выходного пособия при увольнении не облагается НДФЛ, если она не больше трехкратного размера средней зарплаты за месяц (для районов Крайнего Севера — шестикратного размера). Величина превышения указанного лимита выходного пособия облагается НДФЛ.

При этом непременным условием включения суммы выходного пособия в состав расходов на оплату труда при исчислении налога прибыль является упоминание о нем во внутреннем локальном акте, например в коллективном/трудовом договоре, соглашении и т. п. (п. 9 ст. 255 НК РФ). Однако при существенном превышении суммы такой выплаты над размером обычно выплачиваемого выходного пособия и при отсутствии экономического обоснования такого превышения налоговики вправе исключить пособие из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).

Выходное пособие — в справке 6-НДФЛ 2019 года

Правило обложения НДФЛ выходного пособия сверх лимитных сумм касается увольнения сотрудников по любой из причин: сокращение штата, соглашение сторон, получение инвалидности или уход на военную службу.

Внимание! Исключением для льготного налогообложения является увольнение работника за проступки, совершенные им (по пп. 5–6 ст. 81 ТК РФ) — в таком случае НДФЛ исчисляется со всех выплат в полном объеме. Обязательно наличие необходимых документов, подтверждающих факт виновности уволенного.

В расчете 6-НДФЛ выходное пособие при увольнении отражается только по суммам, облагаемым налогом, — сверх установленного законом предела (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Правила заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015.

Пример 1

Работнику в последний день работы в связи с увольнением выдано выходное пособие в размере 145 000 руб. Величина трех среднемесячных заработков — 120 000 руб.

Превышение необлагаемого предела составляет 25 000 руб. (145 000 – 120 000).

Пример отражения выходного пособия в справке 6-НДФЛ

Чтобы перенести данные примера в расчет 6-НДФЛ, дополним условия предложенного примера.

Пример 2

12.04.2019 работнику в день увольнения выплачено выходное пособие с превышением необлагаемого лимита в 25 000 руб. Сумма НДФЛ с выплаченного выходного пособия равняется 3250 руб. (25 000 × 13%).

Налог перечислен в бюджет 15.04.2019.

12.04.2019 — это пятница, поэтому в строке 120 днем перечисления налога должен быть указан следующий рабочий день после дня выдачи денег увольняемому — понедельник, 15.04.2019.

Заполним разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 1-е полугодие 2019 года по данному выходному пособию:

Номер строки

Наименование строки

Внесенные данные

010

Ставка налога, %

13

020

Сумма начисленного дохода

25 000,00

040

Сумма исчисленного налога

3250

060

Количество физических лиц, получивших доход

1

070

Сумма удержанного налога

3250

100

Дата фактического получения дохода

12.04.2019

110

Дата удержания налога

12.04.2019

120

Дата перечисления налога

15.04.2019

130

Сумма фактически полученного дохода

25 000,00

140

Сумма удержанного налога

3250

Заполненные разделы 1–2 расчета 6-НДФЛ 2019 года выглядят так:

Не знаете свои права?
Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

По каким правилам выходное пособие облагается НДФЛ?Сдать отчет по сотруднику в ИФНС нужно в срок до 31.07.2019 (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Кроме показателей примера в отчет следует добавить данные по всем остальным работникам компании, их выплатам и налогам с этих выплат.

Выходное пособие — в справке 2-НДФЛ 2019 года

Справку 2-НДФЛ полагается выдать сотруднику по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ), а также ежегодно представлять в налоговые органы.

Порядок заполнения справки 2-НДФЛ утвержден приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7–11/566@. С 2019 года 2-НДФЛ имеет два действующих бланка: для выдачи работнику и для представления в ФНС. При этом 2-НДФЛ называется только справка, представляемая в налоговую. А справка для работника называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица», но по привычке ее продолжают называть 2-НДФЛ для сотрудника.

Выходное пособие в справке 2-НДФЛ 2019 года показывается так же, как в расчете 6-НДФЛ, только в размере превышения над необлагаемым лимитом и подоходного налога с него. Установленный предел (в размере трех среднемесячных заработков, шести — для Крайнего Севера) с выходного пособия не облагается НДФЛ и в справке 2-НДФЛ не учитывается.

В справке для сотрудника облагаемая налогом часть отображается в разделе 3, а соответствующий подоходный налог — в разделе 5. В 2-НДФЛ для налоговой эти суммы показываются в разделе 2. Дополнительно налогооблагаемая часть выходного пособия отражается в приложении к справке.

С 01.01.2018 были внесены дополнения в Перечень кодов доходов в справке 2-НДФЛ (приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820). Один из вновь появившихся кодов — 2014 — предназначен для выходных пособий и компенсаций, исчисляемых на основе среднего месячного заработка. То есть именно этот код и нужно указывать при заполнении данных по работникам, уволенным с выплатой выходного пособия. В нашем примере в справке 2-НДФЛ (и для работника, и для ФНС) появляется отдельная строка за апрель 2019 года с кодом дохода 2014.

В ИФНС справка подается одновременно с другими справками 2-НДФЛ с данными по остальным работникам за 2019 год в срок до 01.04.2020 (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Пример отражения выходного пособия в справке 2-НДФЛ

Используем условия примеров 1 и 2, дополнив их.

Предположим, что сотрудник получал с января по март зарплату в размере оклада 40 000 руб. При расчете в день увольнения ему были выплачены, кроме выходного пособия: зарплата за апрель — 18 000 руб. и компенсация за неотработанный отпуск — 22 000 руб.

Стандартных вычетов данный работник не имеет, поэтому в выдаваемой работнику справке 2-НДФЛ заполняются, кроме идентификационных данных об организации и самом сотруднике, разделы 3 и 5.

Раздел 3

В разделе 3 в графе «Месяц» проставим цифры 01 (январь), 02 (февраль), 03 (март), 04 (апрель) — месяцы работы увольняющегося в 2019 году. Строки апреля повторяются трижды — по разным видам выплат, они все имеют различные коды доходов, которые следует внести в соседнюю правую одноименную графу.

По строкам за январь — март один код дохода: 2000, зарплата. В строках апреля отразим коды доходов: 2000 — зарплата за апрель, 2013 — компенсация за отпуск и 2014 — превышение необлагаемого размера выходного пособия.

В графе «Сумма дохода» разнесем размеры выплат в соответствии с месяцем и кодом дохода.

Смотрите, как заполнен раздел 3 справки 2-НДФЛ 2019 года:

Скачать образец

Раздел 5

Общая сумма отражаемого в 2-НДФЛ дохода сотрудника за 2019 год в данной организации составляет 185 000 руб. (40 000 × 3 + 18 000 + 22 000 + 25 000).

Сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога с этих доходов — 24 050 руб. (185 000 × 13%).

Раздел 5 справки 2-НДФЛ 2019 года заполнен:

Скачать образец

В представляемой в налоговую справке 2-НДФЛ на этого сотрудника раздел 2 будет выглядеть так: представляемой в налоговую справке 2-НДФЛ на этого сотрудника раздел 2 будет выгл

Скачать образец

Приложение к справке 2-НДФЛ заполняется следующим образом:

 представляемой в налоговую справке 2-НДФЛ на этого сотрудника раздел 2 будет выгл

Скачать образец

***

Выходное пособие выдается увольняющемуся работнику, если это условие есть в трудовом договоре, соглашении или другом локальном нормативном акте организации.

Оно не облагается подоходным налогом, если не превышает среднемесячной заработной платы в 3 раза (6 раз — для районов Крайнего Севера). Величина превышения над указанным пределом облагается НДФЛ в размере 13% в установленном порядке.

Суммы этого превышения и исчисленного, удержанного и перечисленного налога с него показываются в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ и в ежегодной справке 2-НДФЛ при их сдаче в ИФНС.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии
Подписаться на рассылку