Правила сдачи 6-НДФЛ по обособленным подразделениям
Начиная с 2016 года работодатели ежеквартально отчитываются перед налоговой службой формой 6-НДФЛ, бланк которой представлен в приказе 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Если сравнивать ее с другой отчетной формой по подоходному налогу, то 6-НДФЛ совмещает в себе сумму доходов по всему штату сотрудников, в то время как справка 2-НДФЛ включает информацию о доходах отдельного работника. При этом вопрос: «Куда сдавать 6-НДФЛ по обособленному подразделению?» — очень часто вызывает затруднения.
ФНС комментирует данную проблему в письме от 09.11.2016 № БС-4-11/21223 следующим образом: исчисление подоходного налога производится по каждой обособке отдельно. Значит, филиал, представительство или иное обособленное подразделение (ОП) направляет 6-НДФЛ в налоговый орган как по адресу центрального офиса, так и по месту расположения подразделения (п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ).
При этом на титульном листе, в зависимости от места предоставления отчетности, проставляется соответствующий цифровой код:
- по юрадресу головной организации — 212;
- по местоположению ОП — 220.
Напомним, что облагаются подоходным налогом доходы работников ОП, выполняющих там трудовые обязанности, а также лиц, получающих денежные средства по договорам ГПХ, заключенным с обособленными структурами (п. 2 ст. 230 НК РФ).
ОП закрылось или скоро будет закрыто: как заполнять и куда сдавать 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ по закрывающимся ОП направляется в ИФНС по месту их принятия на учет. К исключениям относятся крупнейшие налогоплательщики, отчитывающиеся в ИФНС или по месту регистрации, или по территории расположения каждого ОП (п. 2 ст. 230 НК РФ). Право выбора остается за ними.
Несколько другие правила предусмотрены для уже закрытых ОП, которые не успели сдать последнюю 6-НДФЛ до снятия с регистрационного учета. Различия наглядно представлены в нашей сравнительной таблице:
|
|
6-НДФЛ сдается до момента закрытия ОП |
6-НДФЛ сдается после закрытия ОП |
|
Куда сдавать 6-НФДЛ |
В налоговую службу по адресу ОП |
В налоговую службу по адресу головной организации |
|
Какой указать КПП |
КПП ликвидируемой структуры |
КПП ликвидированной структуры |
|
Какой указать ОКТМО |
По фактическому расположению ликвидируемого ОП |
По фактическому расположению ликвидированного ОП |
|
Код, проставляемый на титульнике |
Код ИФНС подразделения |
Код ИФНС головного офиса |
Сдача отчета по незакрытым обособкам из одного муниципального образования
Если ОП располагаются внутри одного муниципального образования или в пределах одного из городов федерального значения, но подчиняются нескольким налоговым службам, их постановка на учет осуществляется по местонахождению ОП, выбранного налогоплательщиком (п. 4 ст. 83 НК РФ). Такому подразделению присваивается особый код причины постановки, являющийся важным реквизитом компании.
В этом случае все 6-НДФЛ подаются по месту учета такого подразделения, а уплату налога за все ОП производят по одному платежному документу. При этом в одну налоговую подается несколько форм — по каждому ОКТМО.
А вот в ситуации, когда ОП зарегистрированы в различных ИФНС, отчитываться перед бюджетом необходимо по месту учета каждой обособки, да и сам налог платят отдельными платежками. Речь об этом идет в письме ФНС от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@.
***
В период своей деятельности ОП отправляет 6-НДФЛ как в налоговую службу по месту нахождения своего главного офиса, так и по адресу своего учета. Отдельные правила предусмотрены для обособок, расположенных в одном муниципальном образовании, а также для ликвидированных ОП, не успевших отчитаться до закрытия.
Еще больше материалов по теме — в рубрике "НДФЛ".