Контрольные соотношения 6-НДФЛ - проверяем декларацию (2021 год)

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Контрольные соотношения 6-НДФЛ разрабатываются налоговыми органами для контроля за достоверностью представляемых налогоплательщиком данных. Какой документ устанавливает контрольные соотношения (КС) 6-НДФЛ? Каковы формулы внутридокументного контроля? С какими расчетами необходимо сравнить 6-НДФЛ? Ответим на эти вопросы в нашем материале.
Вам помогут документы и бланки:
  1. Бланк 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года

Нормативная база по КС

Для проверки практически любого расчета или декларации существуют КС, то есть формулы, по которым необходимо сравнить строки внутри декларации или данные в разных расчетах. Как проверяют 6-НДФЛ налоговые специалисты?

Контрольные соотношения 6-НДФЛ за 2021 год обозначены в письме ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Структура письма такова:

  • представлена формула для проверки соответствия строк и показателей;
  • дана ссылка на пункт НК РФ, который может быть нарушен из-за несоответствия;
  • описаны формулировка нарушения и действия проверяющего в случае выявленного нарушения.

Сейчас большинство отчетов представляются в налоговую инспекцию в электронном виде при помощи операторов электронного документооборота (ЭДО) и специальных программ, которые всегда предлагают перед отправкой отчета проверить корректность его заполнения. В этих программах используются внутридокументные КС, разработанные налоговой службой. Однако, учитывая сложность заполнения расчета 6-НДФЛ, бухгалтеру важно знать контрольные соотношения 6-НДФЛ наизусть и уметь проанализировать расчет самостоятельно.

Как заполнить новую форму 6-НДФЛ, читайте в готовом решении КонсультантПлюс. Еще больше полезных материалов вы получите, если оформите пробный бесплатный доступ к К+

Как проверить, верен ли расчет 6-НДФЛ

Верен ли расчет 6-НДФЛ - как проверить? Для ответа на этот вопрос разберем КС, рекомендованные налоговой службой. Сначала рассмотрим соответствия внутри документа 6-НДФЛ.

На титульном листе контролю подвергается дата представления расчета. Если соотношение не выполнено, значит, расчет представлен не вовремя, и проверяющий начинает кампанию по привлечению налогоплательщика к ответственностиКонтрольные соотношения 6-НДФЛ - проверяем декларациюНалоговые вычеты суммарно по всем физлицам, которым был начислен доход, не могут быть больше начисленного дохода. Если соотношение не выполнено, налоговики потребуют дать пояснения по данному несоответствию или внести исправления в расчет. 

          

Рассчитываем исчисленный налог путем умножения налоговой базы (начисленный доход за минусом вычетов) на ставку налога. Если равенство не соблюдается, проверяющий попросит пояснить или исправить цифры в соответствующих строках.

       

Сумма фиксированного авансового платежа, уплаченного иностранным работником по патенту, не может быть больше суммы исчисленного налога. При нарушении этого неравенства действия проверяющих аналогичны предыдущим двум пунктам. 

             

Следующие контрольные соотношения применяются к годовому отчету, так как именно в него входит приложение 1 (бывшие справки 2-НДФЛ).

Сравнивается общая сумма дохода по соответствующим ставкам в разделе 2 и в приложении 1 - том, что раньше было справками 2-НДФЛ. Они должны быть равны

             

Далее сравнивают зарплату работников, отраженную в отчетности с МРОТ и средней отраслевой заработной платой. Данные о зарплате берут из приложения 1 к форме 6-НДФЛ в части, относящейся к оплате труда. При выявлении расхождений налоговики потребуют предоставить пояснения или внести исправления в отчетность. Если пояснения не будут представлены или будет обнаружено занижение заработной платы и соотвественно налоговой базы, то налоговые органы могут провести мероприятия налогового контроля. 

Посмотрите наши статьи про МРОТ:

Сверяется сумма дивидендов, отраженная в разделе 2 и в приложении 1

                                             

            

Как считать НДФЛ с дивидендов, мы писали здесь

Сравнение исчисленных сумм налога, отраженных в разделе 2 и в приложении 1

             

Сравнивается количество физических лиц 

           

Далее в аналогичном порядке сравниваются построчно значения раздела 2 и те же данные, отраженные в приложении 1 к форме 6-НДФЛ, а также значения внутри приложения 1. Вынесем в единую таблицу формулы сравнения

КОНТРОЛЬНОЕ СООТНОШЕНИЕ (ФОРМУЛА)

СРАВНИВАЕМЫЕ ЗНАЧЕНИЯ

Строка 170 раздела 2 = сумма налога, не удержанная налоговым агентом, из приложения 1

 Сравнение не удержанных налоговым агентом сумм

 Строка «Налоговая база» раздела 2 приложения 1 = строка «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения 1 – сумма строк «Сумма вычета» приложения – сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложения 1 

Сравнение указанной налоговой базы и расчет налоговой базы на основании данных приложения 1. Данное соотношение применяется для каждой налоговой ставки

 Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения 1 – «Налоговая база» * «Ставка налога»= не больше 1 рубля 

Математическая погрешность исчисления налога не может быть больше 1 рубля

 (Сумма всех строк «Сумма дохода» приложения – сумма всех строк «Сумма вычета» приложения) * «Ставка налога» - «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения 1= не больше 1 рубля 

 Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения 1 = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения 1» * «Ставка налога» - «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения 1) = не больше 1 рубля 

 Строка «Общая сумма дохода» разделов 2 приложения 1 = сумма всех строк «Сумма дохода» приложения 

 Проверяются соотношения внутри приложения 1

 Строка «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения 1 < = строка «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения 1

 Сумма дохода, с которого не удержан налог, должна быть меньше или равна общей сумме начисленного дохода

 Строка 130 раздела 2 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложения 1 + сумма строк «Сумма вычета» приложения 

 Сравнение общей суммы вычетов, отраженной в разделе 2, и сумм вычета по каждому физлицу, отраженных в приложении 1

 Строка 150 раздела 2 = сумма строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложения 1 

 Сравнение общей суммы фиксированных авансов, отраженной в разделе 2, и сумм авансов по каждому физлицу, отраженных в приложении 1

Анализ 6-НДФЛ и реально поступивших в бюджет сумм

Следующий этап контроля — проверка данных формы 6-НДФЛ с реально уплаченными налоговым агентом суммами НДФЛ за расчетный период согласно карточке расчетов с бюджетом.

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

В бюджет в части НДФЛ от налогового агента должна была поступить сумма не меньше, чем разность удержанного налога и налога, возвращенного налоговым агентом физлицам, показанным в расчете 6-НДФЛ. Если неравенство не выполнено, значит, налоговый агент не доплатил налог, поэтому проверяющий потребует дать пояснения.

           

Проверяется соответствие даты фактического перечисления налога в бюджет законодательству. Если неравенство не выполнено, значит, налог был уплачен в бюджет с опозданием, что грозит требованием о пояснениях со стороны налоговых органов.

              

Сравним 6-НДФЛ и РСВ

Здесь определено всего одно КС. Первое условие: если представлен расчет 6-НДФЛ, значит, расчет страховых взносов за этот же период также должен быть представлен.

Сумма начисленного дохода за минусом дохода в виде дивидендов должна быть не меньше базы для начисления страховых взносов за отчетный период.

             

При выявлении несоответствий между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, а также между 6-НДФЛ и РСВ проверяющий направляет налоговому агенту требование о даче пояснений или внесении исправлений в отчеты. Если по пояснениям или при их отсутствии выявлен факт нарушения налогового законодательства, проверяющий составляет акт проверки.

Можно ли сдавать корректировку 6-НДФЛ, мы писали в статье 

Прочие КС

Отметим еще несколько соотношений для контроля.

Одно из них сравнивает 6-НДФЛ и движение по банковским счетам, проверяя соответствие фактических выплат в пользу физлиц, произведенных с банковского счета, отраженным в отчетности.

        

Прочие контрольные соотношения относятся к проверке расчетов с иностранными гражданами. Обощим этот вид соотношений в таблице

КОНТРОЛЬНОЕ СООТНОШЕНИЕ (ФОРМУЛА)

СРАВНИВАЕМЫЕ ЗНАЧЕНИЯ

Строка 150 раздела 2 > 0

Неравенство должно выполняться при наличии выданного Уведомления о подтверждение права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей

Сумма вычетов (по соответствующим разделам вычета) раздела 3 приложения 1 < = сумма по выданному уведомлению о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты

 Код вида Уведомления – «1»

Сумма вычетов (по соответствующим разделам вычета) раздела 3 приложения 1 < = сумма по выданному уведомлению о подтверждении права налогоплательщика на социальные налоговые вычеты

 Код вида Уведомления – «2»

Сумма фиксированных авансовых платежей раздела 2 приложения 1 < = сумма по выданному уведомлению о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей

 Код вида Уведомления – «3»

***

Для самоконтроля при составлении расчета 6-НДФЛ следует использовать КС, разработанные в ФНС. Исследование соответствия цифр проводится как внутри документа, так и при сличении с иными формами отчетности. При выявлении несоответствий проверяющий сначала направит требование о даче пояснений, на которые необходимо ответить в течение 5 дней. 

Еще больше материалов по теме — в рубрике "НДФЛ".

Источники:
Письмо ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии