Рубрикатор

Проводки по авансовым платежам по налогу на прибыль

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Авансы по налогу на прибыль - проводки по ним будут какие? В бухгалтерском учете они определяются Инструкцией по применению Плана счетов (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В статье раскрываются нюансы разновидностей авансовых платежей по налогу на прибыль (далее — НП) и их отражения в бухучете.

НК РФ об авансовых платежах по налогу на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ. Налог на прибыль в течение года предполагает регулярные авансовые перечисления в бюджет по результатам отчетных периодов (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Расчет с бюджетом осуществляется:

  • либо помесячно нарастающим итогом: 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года (к примеру, январь, январь — февраль, январь — март и т. д.);
  • либо поквартально: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль схож с определением налога на прибыль по итогам года. Он исчисляется нарастающим итогом в течение календарного года как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом предыдущих авансовых платежей этого года (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи

Компании, выручка которых за предшествующие четыре квартала в среднем за каждый квартал меньше 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ), перечисляют авансы по НП поквартально.

Переход на ежемесячные платежи исходя из прибыли предыдущего квартала обязателен, если среднеквартальный доход компании оказался выше указанного лимита, а для вновь созданных организаций — если по истечении полного квартала выручка превысила 5 млн руб. в месяц (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Если организация переходит на уплату ежемесячных авансов по НП по прибыли предыдущего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ), отчетность остается квартальной. Компания уплачивает раз в месяц 1/3 по итогам прошлого квартала, а по результатам текущего квартала доплачивает НП.

В добровольном порядке можно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, при этом в течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять способ уплаты и перейти на него можно с нового календарного года, подав заявление до 31 декабря текущего года. Данное правило не распространяется на вновь созданные организации. Начиная с месяца регистрации они вправе рассчитывать и перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. О применении этого способа уплаты НП организация должна уведомить налоговую инспекцию в месяце создания, и по итогам этого же месяца нужно рассчитать первый авансовый платеж и подать первую декларацию по налогу на прибыль.

Проводки по начислению авансовых платежей (без ПБУ 18/02)

В бухучете отражение исчисленного НП производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Правильно будет открыть к нему отдельные субсчета с целью учета исчисленного и перечисленного НП по разным уровням бюджетов, к примеру, 68-4-1 — федеральный, 68-4-2 — региональный бюджет.

Ежемесячные авансы в бухучете не учитываются. Но можно предусмотреть в учетной политике начисление ежемесячных авансовых платежей по НП.

В налоговом учете НП в расходы не включается (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Проводки авансов по НП зависят от применения в бухучете ПБУ 18/02.

Например, малые предприятия вправе не использовать это Положение. В подобном случае авансы по НП указываются по счету 68 в той же сумме, что и в стр. 180 листа 02 отчета по НП. Если размер авансов по НП к уплате за отчетный период меньше суммы авансов по НП за предыдущий отчетный период, надо сделать сторнировочную запись.

Проводки по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль:

  • Дт 99 Кт 68 — начисление авансов по НП;
  • Дт 68 Кт 51 — перечисление авансов по НП;
  • Дт 99 Кт 68 — СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем прибыльном отчете и отчете по НП за предыдущий квартал).

Проводки авансов по НП с применением ПБУ 18/02

При применении ПБУ 18/02 вместо НП исчисляют условный расход (доход). Проводки по авансовым платежам по налогу на прибыль соответствуют предыдущим, но сумма текущего НП складывается дополнительно из рассчитанных налоговых активов (НА) и обязательств (НО):

  • Дт 99 (68) Кт 68 (99) — условный расход (доход) по НП;
  • Дт 99 Кт 68 — постоянные НО;
  • Дт 68 Кт 99 — постоянные НА;
  • Дт 09 Кт 68 — отложенные НА;
  • Дт 68 Кт 09 — погашение отложенных НА;
  • Дт 68 Кт 77 — отложенные НО;
  • Дт 77 Кт 68 — погашение отложенных НО.

При правильных вычислениях и разнесении результатов расчетов по указанным проводкам величина текущего НП в бухучете равна размеру НП по данным декларации по налогу на прибыль (стр. 180 листа 02).

***

Для тех, кто рассчитывает ежемесячные авансы по НП, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до завершения налогового периода — календарного года.

Проводки авансовых платежей по налогу на прибыль соответствуют начислению самого налога (Дт 99 Кт 68) и делаются ежеквартально. При применении ПБУ 18/02 в бухучете еще разносят начисление НА и НО по счетам 09 и 77.

Расчетная величина авансов по НП указывается на счете 68 раздельно по бюджетам. Их уплата (Дт 68 Кт 51) также разносится по конкретным бюджетам.

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии