Рубрикатор
Спросить юриста: 8 800 350-83-53 (звонок бесплатный)
Спросить юриста:
(звонок бесплатный)
Задать вопрос онлайн

Налог на прибыль иностранной организации в РФ

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Налог на прибыль иностранной организации в РФ обязаны рассчитывать и уплачивать представительства иностранных компаний, работающие на территории РФ, налоговые агенты и контролирующие лица. Какие поступления облагаются налогом? Какие ставки применяются в отношении прибыли зарубежных компаний? Ответы на эти и другие вопросы читайте в материале далее.

Специфика налогообложения доходов иностранных организаций

Признаки постоянных иностранных представительств

Какие ставки используются при исчислении налога на прибыль иностранной компании

Декларация по налогу на прибыль иностранных компаний

Оформление и сдача декларации по налогу на прибыль иностранной компании

Расчет налога на прибыль иностранной организации при наличии нескольких постоянных представительств

Специфика налогообложения доходов иностранных организаций

Налоговым законодательством РФ установлено, что обязательство по уплате налога на прибыль иностранной компании исполняется:

  1. Через налоговых агентов (НА).
    НА выступают российские организации, выплачивающие доходы зарубежным фирмам, у которых нет налогового представительства в РФ.
  2. Контролирующими лицами, которые функционируют как резиденты РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ) и отвечают нескольким требованиям:
    • со страной, в которой находится зарубежная организация, у РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
    • финансовая отчетность сопровождается положительным аудиторским заключением;
    • управляющая компания-резидент владеет 25% от уставного капитала иностранной фирмы (управляющими лицами зарубежных компаний согласно п. 2 ст. 25.13 НК РФ могут выступать физические и юридические лица — резиденты РФ).
  3. Через официальные представительства иностранной компании, которые работают на территории РФ, являются российскими налогоплательщиками и получают доходы от деятельности представительства.

Подробнее виды дохода, которые получает иностранное представительство и с которых уплачивает налог, поименованы в п. 1 ст. 307 НК РФ.

Признаки постоянных иностранных представительств

Под представительством следует понимать отделение, агентство, подразделение вне местоположения юридического иностранного лица, но представляющее его имущественные и коммерческие интересы. Представительство выступает от имени зарубежной фирмы в соответствии со ст. 21 закона «Об иностранных инвестициях в РФ» от 09.07.1999 № 160-ФЗ и защищает его интересы.

Филиалы и представительства ведут налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов, а также осуществляют контроль над переданным в распоряжение имуществом.

В отношении налога на прибыль иностранных организаций в РФ представительства вправе вести предпринимательскую деятельность, получая доходы:

  • от реализации товаров, различных работ и услуг на территории РФ;
  • курирования строительных контрактов, ведения работ по монтажу и обслуживанию объектов;
  • пользования природными ресурсами, недрами и т. д.

Признаки, которыми обладает иностранное представительство:

  • все действия осуществляет через отделение на территории РФ;
  • выступает от имени иностранной организации;
  • ведет систематическую экономическую деятельность.

Критерием систематичности НК РФ признает наличие нескольких торговых операций в одном налоговом периоде. Другими словами, если постоянное отделение осуществило в определенном квартале одну или две продажи, то деятельность признается регулярной. Филиал подлежит обязательной регистрации в ФНС.

Какие ставки используются при исчислении налога на прибыль иностранной компании

Общая ставка налога для представительств иностранной компании составляет 20% от полученной прибыли.

Налоговым законодательством также предусмотрены иные ставки по налогу на прибыль иностранной организации в зависимости от вида и источника дохода.

Данные тарифы не распространяются на иностранные филиалы, представительства, которые участвуют в организации и прочей вспомогательной подготовке спортивных мероприятий, Олимпийских или Паралимпийских играх.

Ставка

Вид дохода

0%

  • Доходы от процентов по муниципальным, государственным облигациям.
  • Проценты от муниципальных, государственных облигаций в валюте (регулируется нормами подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ)

5%

  • Доходы, полученные иностранными лицами в виде дивидендов по акциям/долям международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов

10%

  • Доходы от сдачи в аренду/субаренду судов воздушного, морского типа.
  • Поступления от аренды/субаренды подвижного транспортного состава, контейнеров для международных транспортировок.
  • Поступления от услуг по международным перевозкам, действует в отношении подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ

15%

  • Проценты и дивиденды от ценных муниципальных, государственных бумаг.
  • Проценты от ценных бумаг при условии, что они выпущены только для обращения в доходы от процентов.
  • Дивиденды акционеру, участнику иностранной фирмы, если условия относятся к подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

20%

  • Доходы, поступающие от продажи товаров, прочего имущества, которое находится в РФ.
  • Доходы от прочих долговых, заемных обязательств российских компаний.
  • Поступления за использование авторских, лицензионных и прочих интеллектуальных видов собственности.
  • Поступления лизинговые, арендные, прочие идентичные платежи

Декларация по налогу на прибыль иностранных компаний

Соблюдать требования о представлении отчетности по полученной иностранной компанией прибыли распространяется как на российские компании, так и на резидентов иностранных фирм, но с некоторыми отличиями.Налог на прибыль иностранной организации в РФСкачать бланк

Не знаете свои права?
Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Обязанности по декларированию доходов у иностранных фирм распределяются следующим образом:

Постоянное представительство

Налоговый агент

Бухгалтер:

  • учитывает доходы и расходы от основной деятельности, пассивные поступления и расходования средств и имущества;
  • ведет налоговый учет в соответствии с требованиями российской законодательной базы;
  • осуществляет расчет и уплату авансовых платежей по прибыли;
  • по итогам каждого отчетного периода формирует отчетность и предоставляет в контролирующие органы;
  • осуществляет оплату окончательной суммы налога с прибыли

Российский партнер:

  • выплачивает доход иностранной компании;
  • с суммы доходов в любой форме (денежной или натуральной) удерживает сумму налога с прибыли;
  • удержанный налог перечисляет в бюджет;
  • формирует и передает в налоговую службу декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ

Постоянное представительство перечисляет авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 28 числа следующего за отчетным месяца, при условии, что доходы иностранного представительства за предшествующие 4 квартала не превышают лимит в 15 млн руб. в среднем за каждый квартал. Если же данный лимит окажется превышен, то авансовые платежи потребуется вносить в бюджет каждый месяц до 28-го числа с доплатой по итогам квартала.

Важно! Если все финансовые расчеты осуществляются через налогового агента, то следует помнить, что срок уплаты в бюджет РФ удержанного с иностранца налога наступает на следующий день после перечисления денежных сумм иностранной организации.

Оформление и сдача декларации по налогу на прибыль иностранной компании

Декларация по налогу на прибыль иностранной организации в 2 экземплярах передается в налоговую службу любым способом, который удобен компании: лично, «Почтой России», через операторов телекоммуникационной специализированной связи. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118 (в ред. от 18.12.2013).

Требования к оформлению и содержанию сведений в декларации по налогу на прибыль, подаваемой через постоянное представительство иностранной фирмы, аналогичны предъявляемым к декларации по прибыли российских налогоплательщиков. А именно:

  • односторонняя печать: каждый лист заполняется только с одной стороны;
  • сквозная нумерация документа;
  • все значения, цифровые и буквенные, заполняются печатными буквами;
  • суммы округляются до полного рубля без копеек;
  • исправления недопустимы;
  • пустые графы должны содержать прочерк;
  • сведения о доходах и расходах заполняются нарастающим итогом;
  • документ заверяется печатью компании и подписывается должностным лицом.

Сроки, в которые следует уложиться постоянному представительству при подаче декларации по прибыли иностранных юридических лиц за 1 квартал, — 28 календарных дней следующего за отчетным периодом месяца, т. е. до 28 апреля. Последующие квартальные декларации инспекция принимает:

  • за полугодие — до 28 июля;
  • за девять месяцев — до 28 октября;
  • по итогам года — до 28 марта следующего за отчетным периодом года.

Постоянное представительство вправе сдавать декларацию и перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

Налоговые агенты представляют в налоговые органы налоговый расчет, утвержденный приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.Налог на прибыль иностранной организации в РФСкачать бланк

Последний срок представления расчета — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчет налога на прибыль иностранной организации при наличии нескольких постоянных представительств

Когда у зарубежной фирмы функционирует более одного представительства, декларацию по налогу на прибыль иностранной организации в РФ потребуется подавать по каждому филиалу в отдельности. Представительство регистрируется в том регионе, где получает доходы от своей деятельности, ему присваивается КПП для привязки местонахождения к декларации по прибыли.

Законодательством установлен закрытый список вариантов, когда иностранная организация вправе вести учет прибыли, уплачивать налоги и декларировать доходы консолидированно:

  • когда основная деятельность охватывает все подразделения единым технологическим процессом;
  • если деятельность ведется в отношении месторождений морского углеводородного сырья, а каждый филиал последовательно выполняет цикл функций общего процесса.

Иностранная фирма сможет вести консолидированный учет при соблюдении обязательных условий:

  • ведение деятельности подтверждает обобщенный технологический процесс;
  • каждый филиал придерживается общей учетной политики;
  • имеется разрешение от органов ФНС России.

Если все правила соблюдаются, то организация вправе назначить один из филиалов официальным исполнителем, который осуществляет налоговый учет в целом по всем представительствам, и декларировать доходы по каждому региону, где располагается отделение.

***

Налог на прибыль уплачивается либо через представительство иностранной компании, либо налоговым агентом — российской организацией. При этом постоянное представительство иностранного бизнеса подчиняется российскому налоговому законодательству. 

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».

Источники:
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии
Подписаться на рассылку