Налог на прибыль с дивидендов - как правильно отразить

Что такое дивиденды

Доходы, получаемые участниками (акционерами) организаций от владения ими долями или акциями этих организаций, называют дивидендами.

Понятия такого дохода в налоговом и гражданском праве могут различаться:

• Согласно гражданскому праву организация вправе платить дивиденды диспропорционально долям (п. 2 ст. 28 закона об ООО от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для налогового учета доход, выданный участникам не соответствующе их долям, дивидендами не признают. Доход, полученный свыше пропорционального распределения, необходимо обложить налогом по основным ставкам налога на прибыль, НДФЛ.
• В гражданском праве допускается выплата дивидендов в течение года (п. 1 ст. 28 закона об ООО, п. 1 ст. 42 закона об АО от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Если по итогам года прибыли не образовалось, а дивиденды выплачивались, выплаченные суммы не признаются дивидендами для целей налогообложения. Выплаты необходимо обложить налогом по основным налоговым ставкам.
• Есть выплаты, которые в налоговом праве приравниваются к дивидендам, а в гражданском нет.

Выплата дивидендов юридическому лицу

Участниками общества могут быть как физические, так и юридические лица. Остановимся подробнее на последних.

О налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам читайте в статье.

Все выплаченные дивиденды облагаются налогом на прибыль независимо от режима налогообложения, используемого источником и получателем дивидендов.

Произошла выплата дивидендов юридическому лицу - налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Только с доходов по ценным бумагам российских организаций, учитываемых на счетах депо иностранного номинального (уполномоченного) держателя и (или) депозитарных программ, налог на прибыль с дивидендов должен быть перечислен на 30-й день со дня его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

Проводки по начислению и выплате дивидендов мы приводили в статье

Налог на прибыль при получении дивидендов от дочерней компании

НК РФ предусматривает льготную ставку налога на прибыль 0% для российских компаний, получающих дивиденды от дочерних обществ, при одновременном соблюдении следующих условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

• доля участия в уставном капитале не менее 50% (для международных холдинговых компаний (ст. 24.2 НК РФ) – не менее 15%);
• непрерывный срок владения долями (акциями) на дату принятия решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней.

Если дочерняя компания является иностранной организацией, льготная ставка налога 0% применяется при условии ее нахождения в стране, не включенной приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н в «черный» список офшоров.

Чтобы подтвердить льготу, получателю средств необходимо представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие необходимый срок владения акциями (долями) дочерней компании.

Отражение дивидендов у компании-получателя рассмотрено в статье

Как рассчитать дивиденды

Как правильно рассчитать сумму налога на прибыль с дивидендов своих акционеров?

Порядок расчета зависит от того, получаете ли вы доход в виде дивидендов от других обществ.

Рассмотрим вариант, когда вы не являетесь получателем дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Пример 1

ООО «Нева» по результатам 2020 года начислило дивиденды своему участнику ООО «Мечта» (владеет долей 35%) — 256 900 руб.

При выплате дивидендов ООО «Нева» обязано удержать из перечисляемой суммы и уплатить в бюджет налог на прибыль в размере 33 397 руб. (256 900 × 13%).

А теперь рассмотрим, как быть, если ваша организация тоже получает дивиденды:

или

В расчет включаются дивиденды, полученные в текущем и прошлых налоговых периодах, но только если соблюдаются сразу два условия:

• сумма полученных дивидендов не была учтена в расчетах ранее;
• полученные дивиденды облагаются по ставке 13%.

Пример 2

ООО «Заря» по результатам 2020 года начислило дивиденды — 852 000 руб., в т.ч.:

ООО «Лес» — 468 600 руб. (владеет долей 55% с сентября 2016 года);

ООО «Сосна» — 383 400 руб. (владеет долей 45%).

ООО «Заря» за 2020 год получило дивиденды в сумме 175 000 руб., из них облагается налогом на прибыль по ставке 13% — 100 000 руб. Полученная сумма ранее не учитывалась при расчете налога с дивидендов.

Рассчитаем, какой налог на прибыль уплатит ООО «Заря».

Как отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Если ваше общество выплачивает дивиденды юридическим лицам, вы обязаны представить в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Новую форму декларации, утвержденную приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции приказа ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 вы можете скачать по ссылке ниже.

В сдаваемой форме обязательно должны быть заполнены подраздел 1.3 Раздела 1 и разделы А, В Листа 03. На каждое решение о выплате дивидендов заполняется отдельный Лист 3.

Подраздел 1.3 и раздел В заполняются только за период выплаты такого дохода. Раздел А заполняется за период выплаты дивидендов и за все последующие периоды. Например, если выплата была в первом квартале, то в декларацию за первый квартал следует включить подраздел 1.3 Раздела 1, разделы А и В Листа 03. Во втором и последующих кварталах в декларацию включается только раздел А Листа 3.

Образец заполнения декларции по налогу на прибыль при выплате дивидендов вы найдете в материале КонсультантПлюс. Еще больше полезных материалов вы получите, если оформите пробный бесплатный доступ к К+

Для удобства заполнения раздела А листа 3 декларации предлагаем таблицу:

Организация, получившая дивиденды, отражает полученную сумму в строке 100 Приложения 1 к Листу 02 и в строке 070 Листа 02. Таким образом, полученные дивиденды в налоговую базу не попадут.

О заполнении декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года мы писали в статье

Собираясь выплачивать начисленные дивиденды, обратите особое внимание, какие налоги, по какой ставке и когда необходимо уплатить. Также не забывайте, что вы при этом становитесь налоговым агентом и обязаны не только высчитать и перечислить налог, но и отчитаться за него в налоговую инспекцию. Если это выплата юридическим лицам или выплату производит АО физлицам, сдается декларация по налогу на прибыль. Если ООО делает выплату физлицам, необходимо заполнить и сдать 6-НДФЛ.

***

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Налог на прибыль».