Что такое дивиденды
Доходы, получаемые участниками (акционерами) организаций от владения ими долями или акциями этих организаций, называют дивидендами.
Понятия такого дохода в налоговом и гражданском праве могут различаться:
- Согласно гражданскому праву организация вправе платить дивиденды диспропорционально долям (п. 2 ст. 28 закона об ООО от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для налогового учета доход, выданный участникам не соответствующе их долям, дивидендами не признают. Доход, полученный свыше пропорционального распределения, необходимо обложить налогом по основным ставкам налога на прибыль, НДФЛ.
- В гражданском праве допускается выплата дивидендов в течение года (п. 1 ст. 28 закона об ООО, п. 1 ст. 42 закона об АО от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Если по итогам года прибыли не образовалось, а дивиденды выплачивались, выплаченные суммы не признаются дивидендами для целей налогообложения. Выплаты необходимо обложить налогом по основным налоговым ставкам.
- Есть выплаты, которые в налоговом праве приравниваются к дивидендам, а в гражданском нет.
|
Вид выплаты |
Обоснование |
|
Доходы, выплачиваемые при закрытии общества, в сумме выше учредительного взноса |
П. 1, подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ |
|
Выплаченные проценты сверх нормы по задолженности перед иностранным обществом |
П. 6 ст. 269 НК РФ |
|
Доходы, полученные не на территории РФ, которые признают дивидендами в пределах иностранного государства. |
П. 1 ст. 43 НК РФ |
Выплата дивидендов юридическому лицу
Участниками общества могут быть как физические, так и юридические лица. Остановимся подробнее на последних.
О налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам читайте в статье.
Все выплаченные дивиденды облагаются налогом на прибыль независимо от режима налогообложения, используемого источником и получателем дивидендов.
|
Получатель дивидендов – российская организация |
||
|
Режим |
Ставка (%) |
Обоснование |
|
Общий |
13 |
Ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
УСН (ЕСХН) |
13 |
Ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ |
|
ЕНВД |
13 |
Абз. 1 п. 4 ст. 346.26, ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
Независимо от системы налогообложения все организации могут воспользоваться льготной ставкой 0% при соблюдении некоторых условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Об этом в разделе ниже. |
||
|
Получатель дивидендов – иностранная организация |
||
|
Режим |
Ставка (%) |
Обоснование |
|
Не имеет значения |
15 |
Ст. 246, пп. 3, 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 310 НК РФ |
|
Данная ставка действует, если нет подписанного международного соглашения об избежании двойного налогообложения со страной получателя дивидендов (п. 3 ст. 310 НК РФ). Для применения условий международных соглашений получатель дивидендов должен документально подтвердить свое местонахождение и право на получение этого дохода (ст. 312 НК РФ). |
||
Произошла выплата дивидендов юридическому лицу - налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Только с доходов по ценным бумагам российских организаций, учитываемых на счетах депо иностранного номинального (уполномоченного) держателя и (или) депозитарных программ, налог на прибыль с дивидендов должен быть перечислен на 30-й день со дня его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).
Налог на прибыль при получении дивидендов от дочерней компании
НК РФ предусматривает льготную ставку налога на прибыль 0% для российских компаний, получающих дивиденды от дочерних обществ, при одновременном соблюдении следующих условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- доля участия в уставном капитале не менее 50% (для международных холдинговых компаний (ст. 24.2 НК РФ) – не менее 15%);
- непрерывный срок владения долями (акциями) на дату принятия решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней.
Если дочерняя компания является иностранной организацией, льготная ставка налога 0% применяется при условии ее нахождения в стране, не включенной приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н в «черный» список офшоров.
Чтобы подтвердить льготу, получателю средств необходимо представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие необходимый срок владения акциями (долями) дочерней компании.
Как рассчитать дивиденды
Как правильно рассчитать сумму налога на прибыль с дивидендов своих акционеров?
Порядок расчета зависит от того, получаете ли вы доход в виде дивидендов от других обществ.
Рассмотрим вариант, когда вы не являетесь получателем дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Пример 1
ООО «Нева» по результатам 2019 года начислило дивиденды своему участнику ООО «Мечта» (владеет долей 35%) — 256 900 руб.
При выплате дивидендов ООО «Нева» обязано удержать из перечисляемой суммы и уплатить в бюджет налог на прибыль в размере 33 397 руб. (256 900 × 13%).
А теперь рассмотрим, как быть, если ваша организация тоже получает дивиденды:
или
В расчет включаются дивиденды, полученные в текущем и прошлых налоговых периодах, но только если соблюдаются сразу два условия:
- сумма полученных дивидендов не была учтена в расчетах ранее;
- полученные дивиденды облагаются по ставке 13%.
Пример 2
ООО «Заря» по результатам 2019 года начислило дивиденды — 852 000 руб., в т.ч.:
ООО «Лес» — 468 600 руб. (владеет долей 55% с сентября 2016 года);
ООО «Сосна» — 383 400 руб. (владеет долей 45%).
ООО «Заря» за 2019 год получило дивиденды в сумме 175 000 руб., из них облагается налогом на прибыль по ставке 13% — 100 000 руб. Полученная сумма ранее не учитывалась при расчете налога с дивидендов.
Рассчитаем, какой налог на прибыль уплатит ООО «Заря».
|
Получатель дохода |
Начислено дивидендов |
Ставка налога |
Расчет налога к перечислению |
|
ООО «Лес» |
468 600 |
0% |
0 |
|
ООО «Сосна» |
383 400 |
13% |
383 400 /852 000 × (852 000 – 100 000) × 13 % = 43 992 или (852 000 - 100 000) × 45% × 13% = 43 992 |
Как отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Если ваше общество выплачивает дивиденды юридическим лицам, вы обязаны представить в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Новую форму декларации, утвержденную приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, вы можете скачать по ссылке ниже.
Скачать бланк декларации по налогу на прибыль
В сдаваемой форме обязательно должны быть заполнены подраздел 1.3 Раздела 1 и разделы А, В Листа 03. На каждое решение о выплате дивидендов заполняется отдельный Лист 3.
Подраздел 1.3 и раздел В заполняются только за период выплаты такого дохода. Раздел А заполняется за период выплаты дивидендов и за все последующие периоды. Например, если выплата была в первом квартале, то в декларацию за первый квартал следует включить подраздел 1.3 Раздела 1, разделы А и В Листа 03. Во втором и последующих кварталах в декларацию включается только раздел А Листа 3.
Приложение 2 на каждое физическое лицо представляют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью сдают на физлиц в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ.
Пример 3
OOO «Лютик». ИНН 7810818116. КПП 781001001. Адрес: СПб., ул. Космонавтов, дом 10, к. 5. Телефон: 8 (812) 1234569. Генеральный директор Симин Петр Иванович. ОКТМО 40378000. КБК 18210101040011000110.
10.03.2020 ООО «Лютик» получило дивиденды за 2019 год в сумме 100 000 руб. Полученная сумма облагается налогом по ставке 13% и ранее в расчетах не учитывалась.
16.03.2020 ООО «Лютик» выплатило дивиденды в сумме 1 852 000 руб., в том числе:
ООО «Нота» — 1 018 600 руб. (доля 55%, срок владения более 365 календарных дней) — налог не удерживается. Ставка 0%.
ООО «Лоза» — 648 200 руб. (доля 35%) — удержан налог в размере = 648 200 / 1 852 000 × 13% × (1 852 000 - 100 000) = (1 852 000 - 100 000) × 35% × 13% = 79 716 руб.
ООО «Гром» — 185 200 руб. (доля 10%) — удержан налог в размере = 185 200 / 1 852 000 × 13% × 1 752 000 = 1 752 000 × 10% × 13% = 22 776 руб.
Декларацию нужно представить до 28.04.2020.
Декларация ООО "Лютик" за 1 квартал 2020 года будет выглядеть так:
Скачать образец декларации по налогу на прибыль с дивидендов
Для удобства заполнения раздела А листа 3 декларации предлагаем таблицу:
|
Номер строки в декларации |
Формула расчета |
|
Стр. 091 |
Стр. 022 / стр. 001 × стр. 090 |
|
Стр. 092 |
Стр. 021 / стр. 001 × стр. 090 |
|
Стр. 100 |
Стр. 091 × 13% |
Организация, получившая дивиденды, отражает полученную сумму в строке 100 Приложения 1 к Листу 02 и в строке 070 Листа 02. Таким образом, полученные дивиденды в налоговую базу не попадут.
Собираясь выплачивать начисленные дивиденды, обратите особое внимание, какие налоги, по какой ставке и когда необходимо уплатить. Также не забывайте, что вы при этом становитесь налоговым агентом и обязаны не только высчитать и перечислить налог, но и отчитаться за него в налоговую инспекцию. Если это выплата юридическим лицам или выплату производит АО физлицам, сдается декларация по налогу на прибыль. Если ООО делает выплату физлицам, необходимо заполнить и сдать 2-НДФЛ.
***
Еще больше материалов по теме – в рубрике «Налог на прибыль».