Рубрикатор

Налог на прибыль с дивидендов - как правильно отразить

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Налог на прибыль с дивидендов должна заплатить организация, которая их начисляет, поскольку она является в этом случае налоговым агентом. Как рассчитать дивиденды и налог с них? Как отразить эти расчеты в отчетности? Надо ли показывать дивиденды в декларации компании-получателя? Ответы на все вопросы вы узнаете из нашей статьи.
Вам помогут документы и бланки:
  1. Бланк декларации по налогу на прибыль + ИНСТРУКЦИЯ

Что такое дивиденды

Доходы, получаемые участниками (акционерами) организаций от владения ими долями или акциями этих организаций, называют дивидендами.

Понятия такого дохода в налоговом и гражданском праве могут различаться:

  • Согласно гражданскому праву организация вправе платить дивиденды диспропорционально долям (п. 2 ст. 28 закона об ООО от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для налогового учета доход, выданный участникам не соответствующе их долям, дивидендами не признают. Доход, полученный свыше пропорционального распределения, необходимо обложить налогом по основным ставкам налога на прибыль, НДФЛ.
  • В гражданском праве допускается выплата дивидендов в течение года (п. 1 ст. 28 закона об ООО, п. 1 ст. 42 закона об АО от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Если по итогам года прибыли не образовалось, а дивиденды выплачивались, выплаченные суммы не признаются дивидендами для целей налогообложения. Выплаты необходимо обложить налогом по основным налоговым ставкам.
  • Есть выплаты, которые в налоговом праве приравниваются к дивидендам, а в гражданском нет.

Вид выплаты

Обоснование

Доходы, выплачиваемые при закрытии общества, в сумме выше учредительного взноса

П. 1, подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ

Выплаченные проценты сверх нормы по задолженности перед иностранным обществом

П. 6 ст. 269 НК РФ

Доходы, полученные не на территории РФ, которые признают дивидендами в пределах иностранного государства.

П. 1 ст. 43 НК РФ

Выплата дивидендов юридическому лицу

Участниками общества могут быть как физические, так и юридические лица. Остановимся подробнее на последних.

О налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам читайте в статье.

Все выплаченные дивиденды облагаются налогом на прибыль независимо от режима налогообложения, используемого источником и получателем дивидендов.

 

Получатель дивидендов – российская организация

Режим

Ставка (%)

Обоснование

Общий

13

Ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

УСН (ЕСХН)

13

Ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

ЕНВД

13

Абз. 1 п. 4 ст. 346.26, ст. 246, п. 3 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

Независимо от системы налогообложения все организации могут воспользоваться льготной ставкой 0% при соблюдении некоторых условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Об этом в разделе ниже.

 

Получатель дивидендов – иностранная организация

Режим

Ставка (%)

Обоснование

Не имеет значения

15

Ст. 246, пп. 3, 6 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 310 НК РФ

Данная ставка действует, если нет подписанного международного соглашения об избежании двойного налогообложения со страной получателя дивидендов (п. 3 ст. 310 НК РФ). Для применения условий международных соглашений получатель дивидендов должен документально подтвердить свое местонахождение и право на получение этого дохода (ст. 312 НК РФ).

Произошла выплата дивидендов юридическому лицу - налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Только с доходов по ценным бумагам российских организаций, учитываемых на счетах депо иностранного номинального (уполномоченного) держателя и (или) депозитарных программ, налог на прибыль с дивидендов должен быть перечислен на 30-й день со дня его исчисления (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

Налог на прибыль при получении дивидендов от дочерней компании

НК РФ предусматривает льготную ставку налога на прибыль 0% для российских компаний, получающих дивиденды от дочерних обществ, при одновременном соблюдении следующих условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • доля участия в уставном капитале не менее 50% (для международных холдинговых компаний (ст. 24.2 НК РФ) – не менее 15%);
  • непрерывный срок владения долями (акциями) на дату принятия решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней.

Если дочерняя компания является иностранной организацией, льготная ставка налога 0% применяется при условии ее нахождения в стране, не включенной приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н в «черный» список офшоров.

Чтобы подтвердить льготу, получателю средств необходимо представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие необходимый срок владения акциями (долями) дочерней компании.

Как рассчитать дивиденды

Как правильно рассчитать сумму налога на прибыль с дивидендов своих акционеров?

Порядок расчета зависит от того, получаете ли вы доход в виде дивидендов от других обществ.

Рассмотрим вариант, когда вы не являетесь получателем дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Налог на прибыль с дивидендов - как правильно отразитьПример 1

ООО «Нева» по результатам 2019 года начислило дивиденды своему участнику ООО «Мечта» (владеет долей 35%) — 256 900 руб.

При выплате дивидендов ООО «Нева» обязано удержать из перечисляемой суммы и уплатить в бюджет налог на прибыль в размере 33 397 руб. (256 900 × 13%).

А теперь рассмотрим, как быть, если ваша организация тоже получает дивиденды:

Налог на прибыль с дивидендов - как правильно отразить

или

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

В расчет включаются дивиденды, полученные в текущем и прошлых налоговых периодах, но только если соблюдаются сразу два условия:

  • сумма полученных дивидендов не была учтена в расчетах ранее;
  • полученные дивиденды облагаются по ставке 13%.

Пример 2

ООО «Заря» по результатам 2019 года начислило дивиденды — 852 000 руб., в т.ч.:

ООО «Лес» — 468 600 руб. (владеет долей 55% с сентября 2016 года);

ООО «Сосна» — 383 400 руб. (владеет долей 45%).

ООО «Заря» за 2019 год получило дивиденды в сумме 175 000 руб., из них облагается налогом на прибыль по ставке 13% — 100 000 руб. Полученная сумма ранее не учитывалась при расчете налога с дивидендов.

Рассчитаем, какой налог на прибыль уплатит ООО «Заря».

Получатель дохода

Начислено дивидендов

Ставка налога

Расчет налога к перечислению

ООО «Лес»

468 600

0%

0

ООО «Сосна»

383 400

13%

383 400 /852 000 × (852 000 – 100 000) × 13 % = 43 992

или

(852 000 - 100 000) × 45% × 13% = 43 992

Как отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Если ваше общество выплачивает дивиденды юридическим лицам, вы обязаны представить в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Новую форму декларации, утвержденную приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, вы можете скачать по ссылке ниже.

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль

В сдаваемой форме обязательно должны быть заполнены подраздел 1.3 Раздела 1 и разделы А, В Листа 03. На каждое решение о выплате дивидендов заполняется отдельный Лист 3.

Подраздел 1.3 и раздел В заполняются только за период выплаты такого дохода. Раздел А заполняется за период выплаты дивидендов и за все последующие периоды. Например, если выплата была в первом квартале, то в декларацию за первый квартал следует включить подраздел 1.3 Раздела 1, разделы А и В Листа 03. Во втором и последующих кварталах в декларацию включается только раздел А Листа 3.

Приложение 2 на каждое физическое лицо представляют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью сдают на физлиц в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ.

Пример 3

OOO «Лютик». ИНН 7810818116. КПП 781001001. Адрес: СПб., ул. Космонавтов, дом 10, к. 5. Телефон: 8 (812) 1234569. Генеральный директор Симин Петр Иванович. ОКТМО 40378000. КБК 18210101040011000110.

10.03.2020 ООО «Лютик» получило дивиденды за 2019 год в сумме 100 000 руб. Полученная сумма облагается налогом по ставке 13% и ранее в расчетах не учитывалась.

16.03.2020 ООО «Лютик» выплатило дивиденды в сумме 1 852 000 руб., в том числе:

ООО «Нота» — 1 018 600 руб. (доля 55%, срок владения более 365 календарных дней) — налог не удерживается. Ставка 0%.

ООО «Лоза» — 648 200 руб. (доля 35%) — удержан налог в размере = 648 200 / 1 852 000 × 13% × (1 852 000 - 100 000) = (1 852 000 - 100 000) × 35% × 13% = 79 716 руб.

ООО «Гром» — 185 200 руб. (доля 10%) — удержан налог в размере = 185 200 / 1 852 000 × 13% × 1 752 000 = 1 752 000 × 10% × 13% = 22 776 руб.

Декларацию нужно представить до 28.04.2020.

Декларация ООО "Лютик" за 1 квартал 2020 года будет выглядеть так:

Скачать образец декларации по налогу на прибыль с дивидендов

Для удобства заполнения раздела А листа 3 декларации предлагаем таблицу:

Номер строки в декларации

Формула расчета

Стр. 091

Стр. 022 / стр. 001 × стр. 090

Стр. 092

Стр. 021 / стр. 001 × стр. 090

Стр. 100

Стр. 091 × 13%

Организация, получившая дивиденды, отражает полученную сумму в строке 100 Приложения 1 к Листу 02 и в строке 070 Листа 02. Таким образом, полученные дивиденды в налоговую базу не попадут.

Собираясь выплачивать начисленные дивиденды, обратите особое внимание, какие налоги, по какой ставке и когда необходимо уплатить. Также не забывайте, что вы при этом становитесь налоговым агентом и обязаны не только высчитать и перечислить налог, но и отчитаться за него в налоговую инспекцию. Если это выплата юридическим лицам или выплату производит АО физлицам, сдается декларация по налогу на прибыль. Если ООО делает выплату физлицам, необходимо заполнить и сдать 2-НДФЛ.

***

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Налог на прибыль».

Источники:
  • Налоговый Кодекс РФ часть 1
  • Налоговый Кодекс РФ часть 2
  • Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
  • Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
  • Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
  • Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии