Рубрикатор

Налог на прибыль обособленного подразделения

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Налог на прибыль обособленного подразделения — как его рассчитать и уплатить в бюджет? Кто должен представлять отчетность: головная организация (ГО) или обособленные подразделения (ОП)? Ответы на эти вопросы с примерами и образцами заполнения деклараций вы найдете в настоящей статье.

Налог на прибыль ОП: общие нормы

Налог на прибыль обособленного подразделения рассчитывается и перечисляется в бюджет по правилам ст. 288 НК РФ.

Вся сумма федеральной части налога (авансового платежа) перечисляется ГО по адресу своего нахождения. Эта часть не распределяется между подразделениями.

Платеж в бюджет субъекта РФ надо распределить между регионами, в которых расположены ОП и ГО.

Налог уплачивается по действующей в регионе ставке. Прибыль подразделений рассчитывает ГО. ОП платят налог по полученным от ГО данным (п. 3 ст. 288 НК РФ).

Свою часть налога каждое ОП перечисляет в бюджет самостоятельно. Если в регионе расположено несколько ОП, их можно объединить в группу. Налог между такими ОП не распределяется, а перечисляется централизованно через одно из ОП по выбору налогоплательщика. Также в группу можно объединить ОП, находящиеся в одном регионе с ГО. В такой группе платить налог на прибыль за обособленные подразделения будет ГО.

Отчитывается по налогу на прибыль ГО (пп. 1.1, 5 ст. 289 НК РФ). Декларация сдается в общеустановленные сроки в ИФНС по адресу ГО и в ИФНС подразделений, перечисляющих налог.

Назначение ответственного ОП

Начать перечислять налог на прибыль через ответственное ОП возможно только с 1 января. Принятое решение нельзя изменить до конца года.

О намерении уплачивать налог централизованно надо сообщить налоговикам. Уведомить фискалов необходимо до начала года, в котором будет осуществлен переход. Следует также оповестить ФНС о любых переменах, изменяющих порядок уплаты налога на прибыль обособленных подразделений (о возврате на уплату налога каждым ОП, открытии, ликвидации ОП и др., п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом должно соблюдаться единообразие: решив централизованно платить налог на прибыль в одном из регионов, надо соблюдать это правило и в других регионах, где расположены ОП.

Если в отчетном периоде были закрыты или созданы ОП, необходимо в 10-дневный срок после завершения периода сообщить о назначении ответственного ОП налоговикам региона, в котором произошли изменения.

ФНС письмом от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@ утвердила рекомендованные бланки уведомлений. Этим же письмом утверждены электронные форматы представления уведомлений.

Распределение прибыли предприятия между ОП

Для расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям надо разделить прибыль компании между ОП. Вычисление доли прибыли ОП производится по средней стоимости амортизируемого имущества (ОС) и трудовым показателям (среднесписочной численности (ССЧ) или расходам на оплату труда) за расчетный период.

Предприятие вправе выбрать используемый в расчете трудовой показатель. Выбор утверждается в учетной политике. В течение отчетного года решение изменить нельзя.

Доля прибыли ОП равна:

(УВСЧоп + УВОСоп) / 2 (если выбрана ССЧ)

или

(УВОТоп + УВОСоп) / 2 (если выбраны расходы на оплату труда),

где: УВСЧоп — доля ССЧ ОП в ССЧ предприятия;

УВОСоп — доля остаточной стоимости ОС ОП в остаточной стоимости ОС предприятия;

УВОТоп — доля расходов на оплату труда ОП в расходах на оплату труда предприятия.

Умножив полученное значение на прибыль компании в целом, получим налогооблагаемую базу ОП.

Расчет удельного веса стоимости ОС и трудовых показателей

В расчет включается остаточная стоимость ОС, фактически используемых подразделением, включая ОС, учитываемые на балансе других ОП (письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007). Неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не входят.

При определении ССЧ нужно руководствоваться правилами для составления статистической отчетности на основании писем Минфина от 13.04.2005 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24.

Расходы на оплату труда берутся из налогового учета.

Стоимость ОС берется на основании налогового учета при линейном методе начисления амортизации. Если используется нелинейный метод, то необходимо закрепить в учетной политике, по правилам бухгалтерского или налогового учета определяется остаточная стоимость ОС.

Удельный вес определяется процентным отношением показателя ОП к соответствующему показателю по всему предприятию:

Доля ССЧ ОП = ССЧоп / ССЧ × 100%,

где: ССЧоп — ССЧ ОП;

ССЧ — ССЧ предприятия.

Доля расходов на оплату труда = ОТоп / ОТ × 100%,

где: ОТоп — произведенные ОП расходы на оплату труда;

ОТ — сумма расходов предприятия на оплату труда.

Доля остаточной стоимости ОС = ОСоп / ОС × 100%,

где: ОСоп — средняя остаточная стоимость ОС ОП;

ОС — средняя остаточная стоимость ОС предприятия.

Средняя остаточная стоимость ОС равна среднеарифметической величине стоимости включаемых в расчет ОС на начало каждого месяца отчетного периода и на конец последнего месяца периода.

Пример расчета налога на прибыль ОП

Проиллюстрируем распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями.

Пример

ООО «Траст», находящееся в Москве, имеет два филиала в Московской области и филиал в Санкт-Петербурге. В феврале 2020 года открыт филиал в Краснодаре. Региональный налог на прибыль уплачивается ответственным ОП. Авансовые платежи перечисляются ежеквартально. Для расчета прибыли филиалов используется ССЧ.

Налогооблагаемая прибыль по итогам 1-го квартала 2020 года — 500 000 руб.

Остаточная стоимость ОС и ССЧ:

 

ООО «Траст»

Филиалы в Московской обл.

Филиал в СПб

Филиал в Краснодаре

Головной офис в Москве

На 01.01.20

300 000

70 000

40 000

 

190 000

На 01.02.20

250 000

65 000

35 000

 

150 000

На 01.03.20

600 000

205 000

135 000

150 000

110 000

На 01.04.20

450 000

180 000

110 000

90 000

70 000

Итого

1 600 000

520 000

320 000

240 000

520 000

Средняя стоимость ОС (Итого / 4)

400 000

130 000

80 000

60 000

130 000

ССЧ

50

20

10

5

15

Расчет платежей по налогу на прибыль за 1-й квартал 2020 года:

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

 

ООО «Траст»

Филиалы в Московской обл.

Филиал в СПб

Филиал в Краснодаре

Головной офис в Москве

Доля ССЧ

100%

20 / 50 ×

100% = 40%

10 / 50 ×

100% = 20%

5 / 50 ×

100% = 10%

15 / 50 ×

100% = 30%

Доля ОС

100%

130 000 / 400 000 × 100% = 32,5%

80 000 / 400 000 × 100% = 20%

60 000 / 400 000 × 100% = 15%

130 000 / 400 000 × 100% = 32,5%

Доля прибыли

100%

(40 + 32,5) /

2 = 36,25%

(20 + 20) /

2 = 20%

(10 + 15) /

2 = 12,5%

(30 + 32,5) /

2 = 31,25%

Прибыль

500 000

181 250

100 000

62 500

156 250

Налог в бюджет субъекта РФ (17%)

30 813

17 000

10 625

26 563

Налог в бюджет РФ (3%)

15 000

Заполнение отчетности по налогу на прибыль

При завершении налогового (отчетного) периода ГО должна задекларировать произведенное распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. Инструкция по заполнению декларации содержится в приказе ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (далее — приказ № ММВ-7-3/475).

Налогоплательщик заполняет общую декларацию по предприятию с указанием прибыли, распределенной между ОП, и сдает ее в свою налоговую инспекцию. Информация о прибыли ОП отражается в приложении 5 к листу 02 декларации (п. 1.4 приказа № ММВ-7-3/475). В эту же декларацию включается расчет по закрытым в текущем периоде ОП (п. 2.7 приказа № ММВ-7-3/475).

Как заполнить приложение 5, изложено в разделе Х приказа № ММВ-7-3/475.

В общей декларации приложение 5 заполняется столько раз, сколько в компании подразделений (групп ОП), включая головной офис. То есть отдельный расчет делается по центральному офису (без учета ОП) и по каждому ОП (группе ОП).

В налоговые органы ОП (ответственных ОП) сдается сокращенная декларация, в которую включаются данные только по соответствующему ОП (группе ОП). В ней заполняются лист 01, подразделы 1.1 и 1.2 (при наличии ежемесячных авансовых платежей) раздела 1 и приложение 5.

В приведенном выше примере ООО «Траст» составит общую декларацию, включив в нее четыре приложения 5 для отправки в свою налоговую и три сокращенных — для инспекций ответственного филиала в Московской области и филиалов в Санкт-Петербурге и Краснодаре.

Образец декларации ООО «Траст»

Скачать образец декларации ООО "Траст"

Образец декларации филиала в Санкт-Петербурге (остальные филиалы заполняют аналогично)

Скачать образец декларации филиала

***

Организации, имеющие ОП, обязаны распределять прибыль организации между ОП и ГО в порядке, указанном в ст. 288 НК РФ. Налог в федеральный бюджет платит ГО.

ОП самостоятельно перечисляют свою часть налога в региональный бюджет. При наличии нескольких ОП в одном субъекте РФ можно платить налог централизованно через одно из ОП региона. ГО вправе перечислять налог за ОП, расположенные в одном с ней регионе.

Отчитывается по налогу на прибыль ГО. Декларации отправляются в ИФНС по месту нахождения ГО и ОП (ответственного ОП).

***

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Налог на прибыль».

Источники:
  • Налоговый Кодекс РФ часть 2
  • Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@
  • Письмо ФНС России от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@ «О рекомендуемых форме и формате уведомления об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций»
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии