Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Метод начисления и кассовый метод — два разных способа признания доходов и расходов в налоговом учете. Оба они упоминаются в Налоговом кодексе, однако у молодых специалистов часто вызывают множество вопросов. Далее расскажем, что собой представляют, когда применяются и в чем заключаются отличия кассового метода и метода начисления.

Признаем доходы и расходы по начислению

В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.

Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.

Большое значение при учете расходов имеет группа, к которой они относятся. Расходы Налоговым кодексом подразделяются:

  • на прямые;
  • косвенные.

Затраты из первой группы, относящиеся на остатки незавершенного производства или нереализованных товаров, не учитываются в расходах отчетного периода.

Любые доходно-расходные операции должны быть задокументированы с помощью договоров, актов, накладных и т. д.

Что такое кассовый метод при начислении налога на прибыль

Кассовому методу посвящена ст. 273 НК РФ. Согласно ей доходы признаются в том периоде, в котором они были получены, а расходы — когда были понесены.

Моментом получения доходов является либо день погашения задолженности перед компанией ее покупателями и прочими дебиторами, либо день получения авансового платежа в счет предстоящих отгрузок.

Для расходов же момент их признания определяется как день погашения обязательств перед кредиторами путем выплаты денежных средств из кассы или их списания с расчетного счета либо путем выбытия прочего имущества.

Однако нужно знать и некоторые особенности. Например, для того чтобы учесть расходы на закупку матценностей в конкретном налоговом периоде, необходимо одновременное выполнение сразу трех условий:

  • материалы оплачены;
  • списаны в производство;
  • использованы в производстве на конец месяца, т. е. нет остатков НЗП.

А чтобы учесть расходы на покупные товары, нужно не только расплатиться с поставщиком за них, но и реализовать покупателю.

Для данного метода учета кроме первичной документации, полученной от поставщика и выписанной покупателю, основанием для включения той или иной операции в расчет налога на прибыль выступают первичные документы, отражающие движение денежных средств: приходники и расходники по кассе, платежные поручения, банковские выписки.

У кого есть право выбора учетных методов, а у кого нет

Метод начисления могут применять абсолютно все компании, уплачивающие налог на прибыль. По кассовому методу существуют ограничения — воспользоваться им могут только:

  • организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал;
  • участники проекта «Сколково», определяющие доходы и расходы по упрощенной схеме, независимо от величины среднеквартальной выручки.

Кассовый метод недоступен участникам договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества.

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Если размер среднеквартальной выручки слишком близок к установленному лимиту либо предприятие планирует организовать совместную деятельность, лучше не прибегать к кассовому методу. Ведь выйдя за установленные ограничения, компания должна будет пересчитать все доходы и расходы по начислению с начала года.

Где прописывается выбранный метод

Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.

Особенности использования методов отдельными хозяйствующими субъектами

Помимо общего режима, где организациями считается налог на прибыль, существуют и другие системы налогообложения, в которых налоговый учет ведется иначе. Кроме того, его должны вести не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Попробуем разобраться со всеми нюансами далее.

Как учитывают доходы и расходы хозсубъекты на УСН — кассовым методом или методом начисления?

Хозяйствующие субъекты на УСН, независимо от того, являются ли они юрлицами или ИП, считают доходы и расходы в целях исчисления единого налога кассовым методом. Об этом прямо сказано в п. 1 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если с доходами всё более или менее понятно: поступили деньги — доход признан, то для признания некоторых расходов установлены отдельные требования. Например, как и на общем режиме, для товаров, предназначенных для перепродажи, помимо оплаты за них поставщику требуется факт реализации, чтобы стоимость товаров была учтена при расчете единого налога в отчетном периоде. В то время как для материальных ресурсов отгрузки произведенной продукции (работ, услуг) не требуется, чтобы учесть стоимость таких ресурсов в налоговом учете. Также в отличие от ОСН не требуется и отпуска этих ресурсов в производство.

Что выбирают ИП на ОСНО: кассовый метод или метод начисления?

Порядок учета доходов, расходов и прочих хозопераций для предпринимателей-общережимников приведен в разделе 3 приказа Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н, № БГ-3-04/430. П. 13 предписывает вести регистр налогового учета кассовым методом. Таким образом, у ИП на ОСНО отсутствует право выбора метода для целей исчисления НДФЛ.

Несмотря на использование одного и того же метода, расходы у упрощенцев и ИП-общережимников признаются по-разному. Если на УСН списания материалов в производство не требуется для признания материальных расходов, то предпринимателям на ОСНО нужно не только списать эти материалы, но и получить доход от реализации продукции, в производстве которой они использовались.

***

Для расчета налога на прибыль предусмотрено два метода ведения налогового учета: по начислению, которым могут воспользоваться, закрепив его в учетной политике, все организации по своему желанию, и кассовый, по которому предусмотрен ряд ограничений.

В статье мы рассказали, чем отличается кассовый метод от метода начисления — при первом момент признания доходов и расходов тесно связан с поступлением и расходованием денежных средств, при втором — для большинства случаев оплата не имеет значения для признания операций в налоговом учете.

Также мы разъяснили, что могут выбрать ИП на ОСН и хозсубъекты на УСН — кассовый метод или метод начисления. И у тех, и у других права выбора нет. Они применяют только кассовый метод.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии