Рубрикатор

Что такое условный доход по налогу на прибыль?

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Условный доход по налогу на прибыль — это бухгалтерский убыток, умноженный на ставку по указанному налогу. Необходимость данного показателя связана с корректировкой отклонений между двумя видами учета. Рассмотрим, в чем заключается условность этого дохода и для чего он используется на практике.

Двойной учет доходов и расходов организаций

Отличия между требованиями НК РФ и нормативными документами Минфина, регулирующими порядок признания доходов и расходов, весьма существенны. Поэтому для расчета облагаемой базы по налогу на прибыль предприятия организуют отдельную систему — налоговый учет.

Но итоговый финансовый результат компании не может быть «двойным». Для того чтобы отразить отклонения между видами учета, используется система показателей, предусмотренная ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Важнейшими из них являются условный расход и доход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 обязаны применять практически все коммерческие организации, работающие на общей системе налогообложения (кроме кредитных организаций и госучреждений). Банки ведут учет по отдельным правилам, регламентируемым ЦБ РФ, и не подпадают под действие ПБУ 18/02.

Также закон делает исключение для тех компаний, которые имеют право вести бухучет по упрощенной схеме. В первую очередь это малые предприятия. Они имеют право не применять данное ПБУ, отразив это в учетной политике.

Временные разницы

Условный доход по налогу на прибыль тесно связан с отклонениями в алгоритме признания поступлений и затрат между двумя видами учета. Поэтому сначала рассмотрим виды таких отклонений и порядок их расчета.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом называются разницами, и причины их образования могут существенно отличаться между собой. От конкретной причины зависит и порядок отражения отклонения в бухгалтерском учете, и его влияние на итоговый финансовый результат.

Временные разницы (ВР) возникают, если доходы (расходы) признаются в обоих учетах в полном объеме, но в разных периодах. Это может быть связано, например, с разными методами начисления амортизации. Понятно, что в любом случае вся стоимость объекта будет амортизирована в течение срока полезного использования.

ВР в итоге нивелируются и в долгосрочном периоде не приводят к отклонениям между показателями двух видов учета. Однако в конкретном отчетном периоде такие отклонения могут быть. Причем в зависимости от причины образования ВР может возникать как превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, так и обратная ситуация.

В зависимости от влияния на налоговую и бухгалтерскую прибыль ВР бывают двух видов.

  1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если прибыль в налоговом учете признается раньше, чем в бухгалтерском. Получается, что предприятие как бы переплачивает налог на прибыль по сравнению с бухучетом и, соответственно, в перспективе заплатит его меньше. В данной ситуации действует допущение непрерывности, то есть предполагается, что компания планирует работать и получать прибыль в дальнейшем. Сумма отклонения по налогу на прибыль в этом случае называется отложенным налоговым активом (ОНА) и определяется как: ОНА = ВВР × СТ, где СТ — ставка налога на прибыль.
  2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) появляются, если бухгалтерская прибыль в текущем периоде превышает налоговую. Это говорит о том, что компания в перспективе должна будет заплатить больше налога на прибыль, то есть у нее возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается этот показатель аналогично предыдущему: ОНО = НВР × СТ.

Постоянные разницы

Возможна ситуация, когда отклонения не изменяются с течением времени. Такое может произойти, если какой-либо расход уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не отражается в налоговом учете в принципе.

Примером могут служить представительские или рекламные платежи, произведенные сверх установленного норматива (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). В бухучете все они отражаются в полном объеме, а в налоговом учете сверхнормативные затраты не будут признаны никогда. Поэтому отклонения и являются постоянными.

Постоянные разницы (ПР), как и временные, могут быть двух видов:

  1. Если налоговая прибыль больше, то возникает постоянное налоговое обязательство: ПНО = ПР × СТ. Это сумма условной переплаты по налогу на прибыль по сравнению с бухгалтерскими данными.
  2. Если больше бухгалтерская прибыль, то появляется постоянный налоговый актив: ПНА = ПР × СТ. В данном случае компания как бы экономит на налоговых платежах. Эта ситуация встречается достаточно редко. Примером могут служить доходы, связанные с передачей имущества в качестве оплаты взноса в уставный капитал. Если они возникают, то отражаются в бухучете в полном объеме, но не формируют базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Проводки по отклонениям

Для учета ВР используются специальные счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» Плана счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Указанные счета корреспондируют со счетом 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль». Если компания использует ПБУ 18/02, то обычно открывает отдельный субсчет 68.4.2 для исчисления налога с учетом всех отклонений:

  • Дт 09 Кт 68.4.2 — начисление ОНА;
  • Дт 68.4.2 Кт 09 — погашение ОНА;
  • Дт 99 Кт 09 — списание ОНА (при выбытии объекта, с которым связана разница);
  • Дт 68.4.2 Кт 77 — начисление ОНО;
  • Дт 77 Кт 68.4.2 — погашение ОНО;
  • Дт 77 Кт 99 — списание ОНО.

Учет ПР ведется на специальных субсчетах к счету 99 «Прибыль и убытки»:

  • Дт 99.ПНО Кт 68 4.2 — начислено ПНО;
  • Дт 68.4.2 Кт 99.ПНА — начислен ПНА.

Гашение и списание в данном случае не предусмотрено, что вытекает из специфики формирования ПР.

Два учета — одна прибыль

Все описанные выше корректировки в итоге нужны для того, чтобы объединить два учета, то есть приравнять сумму налога на прибыль к уплате, отраженную в декларации, к бухгалтерским данным (то есть к сальдо по счету 68.4).

Формула для пересчета налоговой прибыли (НП) выглядит следующим образом:

НП = − УД (+ УР) − ПНА + ПНО +(−) ОНА +(−) ОНО

Здесь условный доход по налогу на прибыль организаций (УД) показан со знаком минус, а условный расход (УР) — со знаком плюс. Это связано с тем, что мы считаем сумму налога, то есть для предприятия ее уменьшение — это доход, а увеличение — затраты.

Знаки ПНА и ПНО в этой связи понятны: если налоговая прибыль меньше бухгалтерской (ПНА), то в итоге платеж компании в бюджет уменьшается, а если больше (ПНО) — увеличивается.

ВР могут учитываться с разными знаками. Это связано с тем, что основания для их появления могут действовать «в разные стороны». В текущем периоде ВР по одним объектам могут начисляться, а по другим — списываться. Чтобы определиться со знаком, нужно сопоставить обороты по счетам 09 и 77.

Если дебетовый оборот по счету 09 превышает кредитовый, то ОНА включаются в расчет с плюсом, в противоположном случае — с минусом.

ОНО учитываются с отрицательным знаком, если кредитовый оборот по 77 счету больше, чем дебетовый, и с плюсом — в противном случае.

То есть если движения по счетам 09 и 77 за период приводят к увеличению кредитового сальдо по счету 68.4 — отклонения плюсуются, а если к уменьшению — вычитаются.

Пример

ООО «Альфа» по данным бухучета получило за 9 месяцев 2018 года убыток в сумме 9000 руб. За этот же период у предприятия были следующие отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета затрат:

Объект

Затраты в БУ, руб.

Затраты в НУ, руб.

Сумма разницы, руб.

Вид разницы

Расходы на рекламу

10 000

2000

8000

Постоянная

Амортизация станка

8000

5000

3000

Временная вычитаемая

Амортизация автомобиля

4000

4500

500

Временная налогооблагаемая

Указанным разницам соответствуют следующие налоговые обязательства:

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Объект

Сумма разницы, руб.

Сумма обязательства, руб.

Вид обязательства

Расходы на рекламу

8000

1600 (8000 × 20%)

ПНО

Амортизация станка

3000

600 (3 000 × 20%)

ОНА

Амортизация автомобиля

500

100 (500 × 20%)

ОНО

Проводки по условному доходу по налогу на прибыль делаются в корреспонденции со специальным субсчетом, открываемым к счету 99.

Дебет

Кредит

Сумма

Операция

68.4.2

99.УДНП

9000 × 20% = 1800

Начислен условный доход по налогу на прибыль

99.ПНО

68.4.2

1600

Начислено ПНО

09

68.4.2

600

Начислен ОНА

68.4.2

77

100

Начислено ОНО

Предположим, что начального сальдо по счету 68.4 не было, тогда итоговое кредитовое сальдо по нему будет равняться:

−1800 + 1600 + 600 − 100 = 300 руб.

Для проверки рассчитаем налоговую базу (НБ) по декларации, исходя из разниц между двумя видами учета:

НБ = −9000 + 8000 + 3000 − 500 = 1500 руб.

Отсюда сумма налога по декларации:

НП = 1500 руб. × 20% = 300 руб.

Совпадение сумм говорит о том, что все расчеты произведены верно.

***

Условный доход по налогу на прибыль — это расчетный показатель, определяемый при получении предприятием отрицательного финансового результата по данным бухучета. Он является основой для корректировки отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом в соответствии с ПБУ 18/02. Сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль формируется на базе данного показателя с учетом всех налоговых разниц.

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии