Рубрикатор

Счет 63 бухгалтерского учета «Резерв по сомнительным долгам»

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Счет 63 бухгалтерского учета - это счет для учета созданных резервов по сомнительной задолженности контрагентов организации. Называется счет 63 - Резерв по сомнительным долгам. Бухгалтерские нюансы учета по этому счету раскрывает статья.

Нормативные документы

Бухгалтерский учет по счету 63 регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и иные нормативные документы.

Любая организация может столкнуться с недобросовестным контрагентом: к примеру, покупатель может не оплатить в срок поставленный ему товар, а предполагаемый поставщик может получить авансовую оплату по договору, но к указанному времени не исполнить предмет договора — не предоставить товары, не выполнить работы или не оказать услуги.

Такой долг признается в бухучете сомнительным долгом, — не гарантированной каким-либо имущественным обеспечением задолженностью, которая, скорее всего, не будет оплачена в будущем.

Условия признания сомнительных долгов устанавливаются в Учетной политике.

ВНИМАНИЕ! Формирование такого резерва — это обязанность (не право!) компании.

Характеристика счета 63 (активный или пассивный, в балансе отражается по строке… и т. п.)

После проведения регулярной (ежемесячной/ежеквартальной/ежегодной) инвентаризации перед формированием отчетности в бухучете пострадавшей организации выявляется дебиторская задолженность (по Дт 60, 62, 76, 58.3), которую любая компания (малое предприятие — не исключение!) обязана признать сомнительной и создать резерв по Кт 63 в корреспонденции с Дт 91.2. Создание этих резервов — это прочие расходы организации.

Счет 63 активный или пассивный? Конечно, счет пассивный, признание резерва учитывается по кредиту счета, а его уменьшение — по дебету.

Суммы кредитового сальдо (неиспользованного резерва) участвуют в расчетах величины дебиторской задолженности при составлении баланса и в результатах отчета о финансовых результатах. Счет 63 в балансе отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса со знаком минус (из общей суммы дебиторской задолженности вычитается размер сомнительных долгов) и в составе строки 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Информацию о резервах следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Субсчетов к счету в Плане счетов нет. Аналитика по счету 63 представляет собой отдельный учет сумм по каждому сомнительному долгу.

Правила списания безнадежной задолженности в бухучете

Сомнительная задолженность со временем может быть квалифицирована как безнадежная. В таком случае долг списывается за счет созданного резерва.

Критерии для признания долга контрагента безнадежным установлены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Безнадежные долги, невозможные к взысканию, — это долги, по которым:

  1. Истек срок исковой давности (3 года), установленный законодательно.
  2. Обязательство прекращено из-за невозможности его исполнить на основании:
  • акта госоргана;
  • ликвидации предприятия;
  • постановления судебного исполнителя (не обнаружено местонахождения должника, его имущества/ценностей либо имущество, возможное к взысканию, отсутствует у должника).

Если размера созданного резерва не хватило для списания безнадежной задолженности, нужная величина списывается за счет прочих расходов с Дт 91.2.

Списанная сумма безнадежного долга обязательно отражается на забалансовом счете 007 сроком на 5 лет, чтобы можно было отслеживать изменение финансового состояния безнадежного контрагента и возможность восстановления этого списания.

ВНИМАНИЕ! Есть существенные отличия в законодательных требованиях учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете:

  • не учитывается точный срок задолженности в днях;
  • оценивается платежеспособность должника;
  • сумма резерва не ограничивается;
  • при применении ПБУ № 18/02 образуются ОНА (отложенные налоговые активы).

Проводки по счету 63 с примером учета с начислением ОНА

Наиболее типичные проводки по счету 63 - Резерв по сомнительным долгам:

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

63

Принято решение о формировании резерва по сомнительным долгам

63

60, 62, 76, 58.3

Списан безнадежный долг поставщика / покупателя / прочего дебитора / заемщика за счет резерва

63

91.1

Восстановлена сумма резерва

Пример учета с начислением ОНА

Условия:

03.06.2017 продавец отгрузил партию товара согласно договору поставки на сумму 158 000 руб. Оплата от покупателя должна поступить в течение 25 дней после отгрузки. 03.07.2017 поступила частичная оплата в размере 65 000 руб. До конца года оставшийся долг так и не был погашен.

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Расчеты:

158 000 × 20% = 31 600 — ОНА при создании резерва

65 000 × 20% = 13 000 — ОНА к восстановлению с частичной оплаты

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

91.2

63

158 000

Отражено создание резерва по сомнительной задолженности

09

68.2

31 600

Учтен ОНА

51

62

65 000

Поступила частичная оплата

63

91.1

65 000

Восстановлена часть резерва

68.2

09

13 000

Восстановлена часть ОНА

***

После инвентаризации дебиторской задолженности в случае сомнений в ее погашении дебитором компания должна создать резерв по сомнительным долгам. Учитывается этот резерв на одноименном счете 63 в качестве прочих расходов.

При признании сомнительной задолженности безнадежным долгом списание ее суммы происходит за счет этого резерва по Дт 63 и Кт 60, 62, 76 или 58.3. Если суммы резерва для списания недостаточно, оставшаяся часть списывается с Дт 91.2. Весь размер списанной суммы списывают за баланс по счету 007 и отслеживают возможность изменения финансового состояния безнадежного должника в течение 5 лет.

Из суммы дебиторской задолженности по итогам года вычитают остаток резерва по сомнительным долгам и полученную величину показывают по строке 1230 в бухгалтерском балансе. Кредитовое сальдо счета 63 входит в состав строки 2350 в отчете о финансовых результатах. В пояснениях к бухотчетности следует раскрыть информацию о резервах по сомнительной задолженности.

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии