Рубрикатор

Счет 09 в бухгалтерском учете

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
09 счет бухгалтерского учета - это счет, где обобщается информация об отложенных налоговых активах (ОНА). Кто и как его использует, рассмотрим в нашей статье.

Кто использует счет 09

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» используют крупные налогоплательщики для сближения налогового (НУ) и бухгалтерского учета (БУ). Это стало обязательным после введения ПБУ 18/02.

ОНА ведут к уменьшению налога на прибыль. Их образованию способствуют вычитаемые временные разницы, которые возникают в результате:

  • использования различных методов начисления амортизации для БУ и НУ;
  • использования различных методик учета в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей БУ и НУ;
  • суммирования полученного убытка в текущем году, перенесенного на следующие отчетные периоды, для его использования в целях налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
  • использования различных методов принятия остаточной стоимости основных средств и связанных с ними расходов при их продаже для целей БУ и НУ;
  • прочих подобных различий между БУ и НУ.

Налогооблагаемые временные разницы способствуют образованию ОНА, ведущего к увеличению налога на прибыль в следующих налоговых периодах. Они образуются в результате:

  • использования различных методов начисления амортизации для БУ и НУ;
  • признания доходов от обычных видов деятельности в текущем периоде (принятие процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для НУ — по кассовому методу);
  • отличных друг от друга способов учета выплачиваемых процентов по кредитам и договорам займа по БУ и НУ;
  • прочих подобных различий между БУ и НУ.

Правила учета временных разниц должны быть обязательно описаны в учетной политике организации.

Что учитывается на счете 09 в бухгалтерском учете

Согласно плану счетов отражают на счете 09 отложенные налоговые активы (ОНА). Его используют для обобщения информации об их начислении и списании. Их принимают к бухгалтерскому учету (БУ) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль.

Это необходимо, когда расходы в БУ признают ранее, чем в НУ. Например, если вы решили перенести убыток в НУ на будущие налоговые периоды. Списывать налоговые обязательства необходимо во время признания данных расходов в НУ (п. 14 ПБУ 18/02).

То же касается и доходов, если в НУ их признают раньше, чем в БУ. Как только доходы будут признаны в БУ, ОНА можно списать.

Проводкой Дт 09 Кт 68 отражают ОНА, увеличивающие величину условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 68 Кт 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) в отчетном периоде.

Проводкой Дт 99 Кт 09 отражают списание ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен.

Аналитика по счету ведется в разрезе видов активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Налоговый кодекс разрешает переносить полученные убытки на будущие периоды полностью или частями неограниченное количество раз. Списание можно проводить уже в ближайшем отчетном периоде, если в этом есть необходимость. Но прибыль, полученная с 2017 по 2020 год, не может быть уменьшена более чем на 50% (пп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).

Пример 1

ООО «Листва» по итогам 2017 года получило убыток в сумме 958 500 руб.

Бухгалтер принимает решение в БУ сразу принять всю сумму, а в НУ — постепенно.

ОНА составят: (958 500 руб. × 20%) = 191 700 руб.

За 1-й квартал 2018 года прибыль в НУ составила 850 000 руб. Частично уменьшаем полученную прибыль на убыток прошлого года в сумме 425 000 руб.

За 6 месяцев 2018 года — 2 700 000 руб. За полугодие списываем весь убыток 2017 года.

Проводка

Дата операции

Содержание операции

Сумма, руб. (подробности расчета)

Дт 09 Кт 68.ПР

31.12.2017

Отражен ОНА

191 700

Дт 68.ПР Кт 09

31.03.2018

Списан ОНА

85 000

(425 000 × 20%)

Дт 68.ПР Кт 09

30.06.2018

Списан ОНА

106 700

((958 500 – 425 000) × 20%)

Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии

В случае если организация продолжает работу без изменения системы налогообложения, то в конце года бухгалтерский счет 09 не закрывают. В балансе эта сумма будет учитываться по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму убытка нужно перевесить на другое субконто.

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Проводка будет следующая: Дт 09 «Расходы будущих периодов» Кт 09 «Убыток текущего периода».

Но если у организации, например, упали доходы и руководство решило воспользоваться возможностью перейти на упрощенную систему налогообложения, то счет 09 в конце года должен закрываться.

Проводки на закрытие счета 09 в конце года: Дт 99 Кт 09.

Такую же проводку делают при выбытии объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив.

Счет 09 при смене налоговых режимов

Рассмотрим, как переносить убытки при смене ОСНО на УСНО и наоборот.

В случае если организация сменила систему налогообложения, нужно принять во внимание, что учесть убыток при этом не представляется возможным. Такие убытки можно будет учесть только при возврате организации к прежней системе (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).

Пример 2

ООО «Лесная лига» приобрело жаровню для выпечки хлеба 15.12.2015. Ее балансовая стоимость составила 885 000 руб.

Согласно классификации основных средств жаровня входит в 5-ю амортизационную группу. Минимально возможный срок полезного использования — 84 месяца (7 лет × 12 мес.), максимальный — 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Для налогового учета организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования в диапазоне от 60 до 120 месяцев включительно. Бухгалтер выбрал 60 месяцев.

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 14 750 руб. (885 000 руб. / 60 мес.).

Бухгалтерский срок полезного использования также учитывается в месяцах. Обычно этот срок устанавливают таким же, как и для налогового учета, ориентируясь на классификацию основных средств. Тогда при одинаковой первоначальной стоимости жаровни и использовании в обоих системах линейного метода амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.

Технолог организации утверждает, что жаровня прослужит меньше срока, указанного в классификаторе. В этом случае ООО «Лесная лига» принимает решение сократить срок полезного использования до 30 месяцев (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 29 500 руб. (885 000 руб. / 30 мес.).

Но при этом в организации появляется необходимость отражать временные вычитаемые разницы (ВВР) согласно ПБУ 18/02, так как суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются (п. 3 ПБУ 18/02), и отложенный налоговый актив:

  • ВВР = 14 750 руб. (29 500 руб. – 14 750 руб.);
  • ОНА: Дт 09 Кт 68 — 2 950 руб. (14 750 руб. × 20%).

В 2017 году ООО «Лесная лига» начинает применять УСН («доходы минус расходы»). К этому времени остаточная стоимость жаровни составила:

  • в налоговом учете — 708 000 руб. (885 000 руб. – 14 750 руб. × 12 мес.);
  • бухгалтерском учете — 531 000 руб. (885 000 руб. – 29500 руб. × 12 мес.).

Так как после перехода на УСН организация не может использовать ОНА и уменьшить налог 31.12.2016, после реформации баланса необходимо сделать следующую проводку:

Дт 99 Кт 09 — 35 400 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.) × 20%.

После перехода на УСН ООО «Лесная лига» продолжает начислять амортизацию на жаровню и учитывать ее в расходах. За 2017 год эта сумма будет равна 354 000 руб. (708 000 руб. × 50%).

Т. е. каждый квартал в расходы будет попадать сумма 88 500 руб. (354 000 руб. / 4 квартала).

Через 9 месяцев организация теряет право на применение УСН и возвращается на ОСНО.

На 01.10.2017 остаточная стоимость жаровни составила:

  • в налоговом учете — 442 500 руб. (708 000 руб. – 88 500 руб. × 3 квартала);
  • бухгалтерском учете — 265 500 руб. (531 000 руб. – 29500 руб. × 9 мес.).

Необходимо восстановить:

  • ВВР = 177 000 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.);
  • ОНА: Дт 09 Кт 99 — 35 400 руб.

За 9 месяцев 2017 года была начислена амортизация:

  • в налоговом учете — 265 500 руб. (88 500 руб. × 3 квартала);
  • бухгалтерском учете — 265 500 руб. (29 500 руб. × 9 мес.).

Из этого следует, что погашать ВВР нет необходимости, т. к. налоговый и бухгалтерский учеты за этот период совпали.

Но в дальнейшем, поскольку ООО «Лесная лига» вновь вернулось на ОСНО, сумма амортизации составит:

  • в налоговом учете — 11 346,15 руб. (442 500 руб. / 39 мес.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);
  • бухгалтерском учете — 29 500 руб. (срок оставшейся амортизации — 9 месяцев).

Будет возникать ВВР в сумме 18 153,85 руб. (29 500 руб. – 11 346,15 руб.), пока жаровня не самортизируется в бухгалтерском учете, т. е. в течение 9 месяцев.

ОНА: Дт 09 Кт 68 — 3 630,77 руб. (18 153,85 руб. × 20%).

После того как в бухучете перестанут начислять амортизацию, ВВР и ОНА начнут уменьшаться до полной амортизации жаровни в налоговом учете.

Уменьшение ОНА будет сопровождаться ежемесячной проводкой: Дт 68 Кт 09 — 3 630,77 руб.

***

Использование в бухгалтерском учете счета 09 - это необходимость, позволяющая учитывать сумму отложенных налоговых активов, которые образуются при применении организациями ПБУ 18/02. ОНА появляются при умножении ВВР на действующую ставку налога.

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии