Рубрикатор

Что такое выкупная стоимость предмета лизинга и как она учитывается на балансе

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Выкупная стоимость предмета лизинга и вопросы, связанные с ее отражением в учете, сегодня волнуют бухгалтеров не только средних и мелких, но также и крупных компаний. В статье рассмотрим на какие аспекты следует обращать внимание при заключении лизингового контракта, какие проводки должен сделать в учете лизингополучатель в различных ситуациях.

Что такое выкупной платеж в лизинге

Выкупная стоимость лизингового имущества - проводки у лизингополучателя, объект на балансе лизингодателя

Проводки по выкупу лизингового объекта, который учитывается на балансе лизингополучателя

Пример учета выкупной стоимости объекта лизинга

Каковы последствия закрепления выкупной цены предмета 1000 рублей

Что такое выкупной платеж в лизинге

Лизинговый договор, представляя собой, по сути, долгосрочную аренду, в настоящее время получил довольно широкое распространение на практике. Заключение такого контракта позволяет компании без значительных единовременных крупных затрат получить в пользование имущество, необходимое для ведения бизнеса.

ВАЖНО! От классического договора аренды лизинговый контракт отличается тем, что фирма получает возможность впоследствии выкупить в собственность «арендованный объект». Цена, по которой предприятие может это сделать, называется выкупной стоимостью.

При этом компаниям важно помнить, что такая стоимость и ежемесячные лизинговые платежи — вещи разные.

Что такое выкупной платеж в лизинге? Это та стоимость, которую лизингополучатель (ЛП) выплачивает лизингодателю (ЛД) по частям либо единовременно в целях приобретения в собственность «арендуемого» объекта.

Уплата по частям подразумевает, что выкупная стоимость ежемесячно включается в состав лизинговых платежей и тогда по своей экономической сути она будет авансом. Либо же выкупная цена может быть зафиксирована в договоре как отдельная выплата, которую ЛП должен перечислить ЛД после истечения действия контракта.

Механизм учета в каждом из двух указанных случаев несколько различается. Поэтому фирме-ЛП, собирающейся в итоге выкупить объект себе в собственность, в договоре следует предусмотреть условия, касающиеся как ежемесячных выплат, так и выкупной стоимости предмета лизинга.

Выкупная стоимость лизингового имущества - проводки у лизингополучателя, объект на балансе лизингодателя

Итак, по выкупной стоимости лизингового имущества проводки у лизингополучателя будут зависеть от того, кто учитывает объект на балансе — ЛД или ЛП. Рассмотрим, как следует вести учет компании-ЛП, если арендуемый объект находится на балансе фирмы-ЛД.

ВАЖНО! В таком случае ЛП после заключения контракта зарегистрирует объект на забалансовом счете 001 «Арендованное ОС» (по первоначальной стоимости, определенной из договора).

Если выкупная стоимость выделена в договоре лизинга и перечисляется отдельным платежом после окончания лизинга, на дату выкупа объекта ЛП сформирует в учете следующие проводки:

Дт 76 «Выкупная стоимость»

Кт 51

Перечислена выкупная стоимость объекта лизинга

 

Кт 001

Выбытие выкупленного объекта лизинга из состава арендованныхОС

Дт 08

Кт 76 «Выкупная стоимость»

Выкупленный объект лизинга принят к учету в составе ОС (без НДС)

или (если выкупная стоимость предмета лизинга не превышает 40 000 рублей)

Дт 10

Кт 76 «Выкупная стоимость»

Выкупленный объект лизинга принят к учету в составе материалов (без НДС)

Дт 19

Кт 76 «Выкупная стоимость»

Отражен НДС с выкупной цены

Дт 01

Кт 08

Выкупленный объект ОС введен в эксплуатацию (если имущество учитывается в составе материалов, эту проводку делать не надо)

Дт 68 «НДС»

Кт 19

Предъявлен к вычету НДС с выкупной цены

ВАЖНО! С 01.01.2022 учет лизингового имущества необходимо вести в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (приказ Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н. Предприятие вправе начать применять ФСБУ 25/2018 раньше. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Проводки в данной статье соответствуют приказу Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 и не учитывают положения нового стандарта.

Если выкупная стоимость перечислялась частями вместе с лизинговыми платежами в период действия договора лизинга, то при каждом перечислении очередной части выкупной цены в учете ЛП делаются следующие проводки:

Дт 76 «Выкупная стоимость»

Кт 51

Перечислена часть выкупной цены объекта лизинга

Дт 68 «НДС»

Кт 76 «НДС с авансов выданных»

Предъявлен к вычету НДС с аванса, уплаченного в счет выкупной цены

Окончательный выкуп отражается в учете проводками:

 

Кт 001

Выбытие выкупленного объекта лизинга из состава арендованных ОС

Дт 08

Кт 76 «Выкупная стоимость»

Выкупленный объект лизинга принят к учету в составе ОС (без НДС)

Дт 19

Кт 76 «Выкупная стоимость»

Отражен НДС с выкупной цены

Дт 01

Кт 08

Выкупленный объект ОС введен в эксплуатацию

Дт 68 «НДС»

Кт 19

Предъявлен к вычету НДС с выкупной цены

Дт 76 «НДС с авансов выданных»

Кт 68 «НДС»

Восстановлен ранее принятый к вычету НДС с аванса

Проводки по выкупу лизингового объекта, который учитывается на балансе лизингополучателя

Если же арендованный объект стоит на балансе ЛП, при заключении договора и получении лизингового имущества ЛП отразит эту операцию в учете проводками:

Дт 08

Кт 76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед ЛД. Проводка делается на всю сумму договора лизинга, включая выкупную стоимость

Дт 19

Кт 76 «Арендные обязательства»

Отражен НДС по договору лизинга

Дт 01, 03 «Лизинговое имущество»

Кт 08

Объект лизинга введен в эксплуатацию

Далее ежемесячно делаются проводки по начислению лизинговых платежей:

Кт 76 «Арендные обязательства»

Кт 76 «Лизинговые платежи»

Начислены лизинговые платежи за текущий месяц

Дт 68 «НДС»

Кт 19

Предъявлен к вычету НДС с лизингового платежа

Дт 76 «Лизинговые платежи»

Кт 51

Лизинговый платеж перечислен лизингодателю

Если в договоре выделена выкупная стоимость, и она перечисляется частями в составе лизинговых платежей, дополнительно делаются проводки:

Дт 76 «Выкупная стоимость»

Кт 51

Часть выкупной стоимости перечислена лизингодателю

Дт 68 «НДС»

Кт 76 «НДС с авансов выданных»

Предъявлен к вычету НДС с аванса, уплаченного в счет выкупной цены

При этом в проводку Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Лизинговые платежи», выкупная стоимость не включается, начисление делается только в части лизингового платежа.

И, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляется амортизация:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91)

Кт 02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена сумма амортизации за текущий месяц

Проводки на дату выкупа предмета лизинга зависят от порядка оплаты лизинговых платежей.

Если выкупная стоимость оплачивается отдельно в конце действия договора лизинга, то выкуп лизингового имущества будет отражен следующими записями в учете ЛП:

Дт 01, 03 «Собственные ОС»

Кт 01, 03 «Лизинговое имущество»

Выкупленный объект лизинга отражен в составе собственных ОС

Дт 02 «Амортизация лизингового имущества»

Кт 02 «Амортизация собственных ОС»

Амортизация, начисленная за период лизинга

Дт 76 «Арендные обязательства»

Кт 76 «Выкупная стоимость»

Начислена выкупная стоимость лизингового имущества

Дт 76 «Выкупная стоимость»

Кт 51

Перечислена лизингодателю выкупная стоимость лизингового имущества

Дт 68 «НДС»

Кт 19

Принят к вычету НДС с выкупной цены

Если выкупная стоимость выделена в договоре и перечисляется частями вместе с лизинговыми платежами, выкуп имущества отражается в учете проводками:

Дт 01, 03 «Собственные ОС»

Кт 01, 03 «Лизинговое имущество»

Выкупленный объект лизинга отражен в составе собственных ОС

Дт 02 «Амортизация лизингового имущества»

Кт 02 «Амортизация собственных ОС»

Амортизация, начисленная за период лизинга

Дт 76 «Арендные обязательства»

Кт 76 «Выкупная стоимость»

Погашена задолженность перед лизингодателем в сумме выкупной стоимости лизингового имущества

Дт 68 «НДС»

Кт 19

Принят к вычету НДС с выкупной цены

Дт 76 «НДС с авансов выданных»

Кт 68 «НДС»

Восстановлен ранее принятый к вычету НДС с аванса

Если выкупная стоимость включена в лизинговые платежи, но в договоре не выделена, при выкупе лизингового имущества достаточно сделать две проводки:

Дт 01, 03 «Собственные ОС»

Кт 01, 03 «Лизинговое имущество»

Выкупленный объект лизинга отражен в составе собственных ОС

Дт 02 «Амортизация лизингового имущества»

Кт 02 «Амортизация собственных ОС»

Амортизация, начисленная за период лизинга

ВАЖНО! Если выкупная стоимость в договоре лизинга не выделена, велика вероятность споров с налоговиками в части учета расходов по налогу на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Во всех перечисленных ситуациях НДС предъявляется к вычету только при наличии соответствующего счета-фактуры, полученного от ЛД.

Об особенностях налогового учета лизинговых операций у лизингополучателя читайте в нашей статье.

Подробная информация о бухгалтерском учете лизинга находится здесь.

 

Пример учета выкупной стоимости объекта лизинга

Разберем на примерах отражение выкупной стоимости лизингового имущества в бухгалтерском учете ЛП.

Пример 1.

25.12.2019 ООО «Фагот» получило в лизинг оборудование. Сумма договора лизинга 1 440 000 руб., в том числе НДС 240 000 руб. Выкупная стоимость предмета лизинга 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж 72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб. Лизинговый платеж включает в себя часть выкупной стоимости в размере 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Срок договора лизинга 20 месяцев. Срок полезного использования оборудования – 40 мес. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя и используется в производстве.

В учете ООО «Фагот» приобретение оборудования в лизинг будет отражено следующим образом:

Дт 08

Кт 76 «Арендные обязательства»

1 200 000

Отражена задолженность перед ЛД

Дт 19

Кт 76 «Арендные обязательства»

240 000

Отражен НДС по договору лизинга

Дт 01 «Лизинговое имущество»

Кт 08

1 200 000

Оборудование введено в эксплуатацию

Ежемесячно в течение всего срока действия договора бухгалтер ООО «Фагот» будет делать в учете записи:

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Кт 76 «Арендные обязательства»

Кт 76 «Лизинговые платежи»

60 000

Начислены лизинговые платежи за текущий месяц

Дт 68 «НДС»

Кт 19

10 000

Предъявлен к вычету НДС с лизингового платежа

Дт 76 «Лизинговые платежи»

Кт 51

60 000

Лизинговый платеж перечислен лизингодателю

Дт 76 «Выкупная стоимость»

Кт 51

12 000

Часть выкупной стоимости перечислена лизингодателю

Дт 68 «НДС»

Кт 76 «НДС с авансов выданных»

2 000

Предъявлен к вычету НДС с аванса, уплаченного в счет выкупной цены

Начиная с января 2020 года будет начисляться амортизация в сумме: 1 200 000 / 40 = 30 000 руб.

Дт 20

Кт 02 «Амортизация лизингового имущества»

30 000

Начислена сумма амортизации за текущий месяц

Через 20 месяцев в учетных регистрах ООО «Фагот» будут накоплены следующие данные:

Кредитовое сальдо счета 76 «Арендные обязательства» = 1 440 000 - 60 000 * 20 = 240 000;

Дебетовое сальдо счета 76 «Выкупная стоимость» = 12 000 * 20 = 240 000;

Дебетовое сальдо счета 19 = 240 000 - 10 000 * 20 = 40 000;

Кредитовое сальдо счета 76 «НДС с авансов выданных» = 2 000 * 20 = 40 000;

Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация лизингового имущества» = 30 000 * 20 = 600 000.

При окончательном выкупе в учете будут сделаны проводки:

Дт 01 «Собственные ОС»

Кт 01 «Лизинговое имущество»

1 200 000

Оборудование переведено в состав собственных ОС

Дт 02 «Амортизация лизингового имущества»

Кт 02 «Амортизация собственных ОС»

600 000

Амортизация, начисленная за период лизинга

Дт 76 «Арендные обязательства»

Кт 76 «Выкупная стоимость»

240 000

Погашена задолженность перед лизингодателем в сумме выкупной стоимости оборудования

Дт 68 «НДС»

Кт 19

40 000

Принят к вычету НДС с выкупной цены

Дт 76 «НДС с авансов выданных»

Кт 68 «НДС»

40 000

Восстановлен ранее принятый к вычету НДС с аванса

Пример 2.

Оставим данные примера 1, но оборудование будет учитываться на балансе лизингодателя.

В этом случае получение оборудования отразится в учете ООО «Фагот» проводкой:

Дт 001

 

1 200 000

Оприходовано оборудование, полученное по договору лизинга

Ежемесячно в течение 20 месяцев бухгалтер будет отражать в учете:

Дт 20

Кт 76 «Лизинговый платеж»

50 000

Начислен ежемесячный лизинговый платеж

Дт 19

Кт 76 «Лизинговый платеж»

10 000

Начислен НДС с лизингового платежа

Дт 76 «Лизинговый платеж»

Кт 51

60 000

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж

Дт 76 «Выкупная стоимость»

Кт 51

12 000

Перечислена часть выкупной цены оборудования

Дт 68 «НДС»

Кт 76 «НДС с авансов выданных»

2 000

Предъявлен к вычету НДС с аванса, уплаченного в счет выкупной цены

Через 20 месяцев в учетных регистрах ООО «Фагот» будут накоплены следующие данные:

Дебетовое сальдо счета 76 «Выкупная стоимость» = 12 000 * 20 = 240 000;

Кредитовое сальдо счета 76 «НДС с авансов выданных» = 2 000 * 20 = 40 000.

При окончательном выкупе в учете будут сделаны проводки:

 

Кт 001

1 200 000

Выбытие выкупленного оборудования из состава арендованных ОС

Дт 08

Кт 76 «Выкупная стоимость»

200 000

Выкупленное оборудование принято к учету в составе ОС (без НДС)

Дт 19

Кт 76 «Выкупная стоимость»

40 000

Отражен НДС с выкупной цены

Дт 01

Кт 08

200 000

Выкупленное оборудование введено в эксплуатацию

Дт 68 «НДС»

Кт 19

40 000

Предъявлен к вычету НДС с выкупной цены

Дт 76 «НДС с авансов выданных»

Кт 68 «НДС»

40 000

Восстановлен ранее принятый к вычету НДС с аванса

Пример 3.

Оставим данные примера 1, но выкупная стоимость будет выплачиваться отдельным платежом по окончании договора лизинга. Ежемесячный лизинговый платеж – 60 000 руб.

Получение оборудования и начисление амортизации будет отражаться в учете ООО «Фагот» также, как в примере 1.

Ежемесячно в течение всего срока действия договора бухгалтер ООО «Фагот» будет делать в учете записи:

Кт 76 «Арендные обязательства»

Кт 76 «Лизинговые платежи»

60 000

Начислены лизинговые платежи за текущий месяц

Дт 68 «НДС»

Кт 19

10 000

Предъявлен к вычету НДС с лизингового платежа

Дт 76 «Лизинговые платежи»

Кт 51

60 000

Лизинговый платеж перечислен лизингодателю

При выкупе оборудования будут сформированы проводки:

Дт 01 «Собственные ОС»

Кт 01 «Лизинговое имущество»

1 200 000

Оборудование переведено в состав собственных ОС

Дт 02 «Амортизация лизингового имущества»

Кт 02 «Амортизация собственных ОС»

600 000

Амортизация, начисленная за период лизинга

Дт 76 «Арендные обязательства»

Кт 76 «Выкупная стоимость»

240 000

Начислена выкупная стоимость оборудования

Дт 76 «Выкупная стоимость»

Кт 51

240 000

Перечислена лизингодателю выкупная стоимость лизингового имущества

Дт 68 «НДС»

Кт 19

40 000

Принят к вычету НДС с выкупной цены

Каковы последствия закрепления выкупной цены предмета 1000 рублей

На практике часто встречается ситуация, когда в договоре прописана символическая выкупная стоимость предмета лизинга – 1000 рублей. При этом такая стоимость не включается в ежемесячные арендные перечисления, а подлежит уплате в конце срока лизинга.

ВАЖНО! Если фирма-ЛП соглашается на применение такой схемы, то ей важно понимать, что существует следующий риск. В случае, когда ЛП по какой-то причине не сможет перечислять платежи ЛД и договор будет расторгнут, ЛП может не добиться возврата ранее перечисленных средств, пусть даже частично (в сумме реально уплаченной компании-ЛД выкупной стоимости объекта).

Ранее в судах при рассмотрении соответствующих споров ЛД мог сослаться на то, что, поскольку выкупная стоимость в 1000 рублей подлежит перечислению после истечения договора, то при его досрочном расторжении возвращать «арендатору» полученные средства фирма-ЛД не должна, так как эти средства являются платой за предоставление имущества в аренду.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 17389/10 выражена следующая точка зрения: передача ЛП собственности на лизинговый объект за символическую стоимость (к примеру, за 1000 рублей) может быть только в случае, если действие лизингового договора соответствует сроку использования такого имущества. В противном же случае де-факто выкупная стоимость считается включенной в сумму ежемесячных перечислений, даже если в договоре установлено иное. Поэтому ЛП вправе требовать уплаченные ранее ЛД суммы, относящиеся к фактической выкупной стоимости объекта.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Тем не менее, несмотря на наличие указанного постановления Президиума ВАС РФ, фирме-ЛП может потребоваться через суд добиваться возврата частичной суммы перечисленных ЛД средств при расторжении лизингового договора. А это не только сопряжено с издержками, но и с временными потерями.

***

Учет выкупной стоимости предмета лизинга подразумевает, что компания должна отчетливо представлять нюансы оформления лизинговых операций в зависимости от того, на чьем балансе находится «арендованный» объект. Стоимость окончательного выкупа договором может быть установлена либо как отдельный платеж по завершении договора, либо как часть ежемесячных перечислений. При этом сторонам лизингового контракта важно понимать, что закрепление в договоре символической выкупной цены может быть сопряжено с определенными рисками.

***

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Бухгалтерский учет»

Источники:
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии