На что влияет аудиторский риск

0
Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Риск аудиторский — термин, применяемый при осуществлении аудиторской деятельности, закрепленный на законодательном уровне и используемый в том числе в международных документах, признаваемых и применяемых в России. Рассмотрим, какими нормативными актами закрепляется данное понятие и в чем именно заключаются риски в обсуждаемом случае.

Источники правового регулирования и понятие термина

В целях регламентации осуществления аудиторской деятельности Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 года был утвержден перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (далее — Перечень).

В названном перечне приводится определение аудиторского риска, в соответствии с которым таковым признается вероятность наличия искажений бухгалтерской отчетности по итогам проведения аудиторской проверки.

Указанная вероятность определяется аудитором на основании его субъективной оценки. Соответственно, аудитор с определенной им долей вероятности субъективно признает, что могут иметься:

  • невыявленные искажения после стадии подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • существенные искажения, которых на самом деле может и не быть.

Аналогичные положения содержатся в п. А1 руководства по применению международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». Поскольку указанный документ введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России «О введении…» от 24.10.2016 № 192н, он в равной степени применяется и с иными нормативными актами. Подробнее о международных стандартах аудита в 2018 году — в другой нашей статье.

Таким образом, аудиторский риск — это субъективная категория, основанная исключительно на внутреннем убеждении аудитора, которое строится на основе изучения документации организации, прошлого опыта проведения проверок и ожиданий относительно результатов проведения аудита.

Компоненты аудиторского риска

Компонентами аудиторского риска, в соответствии с Перечнем, являются:

  1. Внутренний или внутрихозяйственный риск, который предполагает возможность наличия искажений в бухгалтерском сопровождении фактов хозяйственной деятельности (до того момента, когда их выявляет внутренний контроль, либо при отсутствии организованного в самой организации контроля).
  2. Контрольный риск или риск системы внутреннего контроля, допускающий, что те средства бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые применяются на предприятии, не могут выявить искажения, являющиеся существенными.
  3. Риск не обнаружить ошибки и искажения бухгалтерской отчетности, которые в отдельности или совокупности носят характер существенных и могут оказать влияние на достоверность результатов проведения аудита.

Учет всех этих компонентов позволяет получить разумную уверенность, что в ходе проведения проверки будет получена достоверная информация. Достигается данная цель путем сбора аудитором достаточных доказательств, которые позволяют снизить аудиторские риски до приемлемо низкого уровня.

Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Уровень существенности и аудиторский риск

Уровень существенности аудиторского риска анализируется на протяжении всех стадий проведения аудиторской проверки, в том числе:

  • при выявлении существенных искажений финансовой (в том числе бухгалтерской) отчетности либо рисков наличия таковых (производится путем изучения внутренних документов организации, договоров с контрагентами и любой другой документации, позволяющей обнаружить искажения и риски);
  • определении видов, сроков, процедур аудиторской проверки в соответствии с международным стандартом аудита (МСА) 330;
  • оценке влияния неисправленных искажений на бухгалтерскую отчетность предприятия в ходе составления заключения о финансовой отчетности.

Уровень существенности определяется с учетом специфики отрасли, к которой относится организация, будь то государственный или муниципальный сектор, предприятия малого бизнеса или что-то еще. Подобный критерий устанавливается в целях снижения возможной вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений будет более определенного уровня существенности для отчетности в целом. Если он окажется превышен, получить достоверные данные по результатам аудиторской проверки будет невозможно.

Определение уровня существенности и его пересмотр

Уровень существенности риска определяется аудитором по результатам проведенных процедур при оценке таких аудиторских рисков.

При этом оценка:

  • строится на основании профессионального суждения аудитора;
  • основывается на понимании сущности деятельности проверяемой компании, которое было сформировано в том числе в результате оценки аудиторских рисков;
  • зависит от характеристик искажений, их количественных показателей, которые были выявлены в ходе ранее проведенных аудиторских проверок;
  • в значительной степени носит субъективный характер, т. к. на него влияют многие факторы, в том числе ожидания самого аудитора в отношении искажений в текущем периоде (с учетом предыдущих знаний об организации, ее финансовой отчетности и проверках).

При этом уровень существенности не является догмой и может быть пересмотрен в ходе проведения аудита в том случае, если произошло существенное изменение обстоятельств, оказавших влияние на его установление. Также причиной изменения могут стать и вновь возникшие обстоятельства (например, отчуждение значительной доли в компании ее участниками). Более того, в указанных выше случаях пересмотр существенности является обязанностью аудитора.

***

Как видите, понятие аудиторского риска закреплено на законодательном уровне РФ, а также в международных аудиторских стандартах. Рассматриваемое понятие является многокомпонентным и многогранным, включая в себя риски внутрихозяйственные, контрольные и т. д. Показатель существенности, который устанавливается в результате оценки аудиторских рисков, позволяет свести к минимуму возможные искажения финансовой отчетности организации.

Рейтинг Добавить в избранное В избранное
Поделиться
Предыдущий материал
Следующий материал
Ваши комментарии