Кто и в какой форме обязан сдавать расчет по страховым взносам

ИП: кто сдает РСВ

Рассмотрение вопроса, кто сдает расчет по страховым взносам 2021 года, начнем с ознакомления с правилами сдачи РСВ предпринимателями и прочими частнопрактикующими лицами.

ИП можно разделить на две категории:

• предприниматели, относящиеся к числу лиц, которые производят выплаты или иные вознаграждения физлицам (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ);
• предприниматели, которые не производят таких выплат и вознаграждений (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ единый расчет по страховым взносам (ЕРСВ или РСВ) обязаны сдавать только те лица, что перечислены в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ. Соответственно, если ИП не производит выплат физлицам, то и сдавать рассматриваемую форму не должен.

При этом формулировку «производящие выплаты», используемую законодателем в ст. 419 НК РФ, следует понимать не как «производящие выплаты в отчетном периоде», а как «производящие выплаты в принципе». Предполагается, таким образом, наличие некоторого постоянно действующего правового основания для произведения таких выплат с установленной периодичностью.

В случае с ИП таким правовым основанием будет наличие заключенного с физическим лицом трудового или гражданско-правового договора, по которому выплачиваются облагаемые взносами вознаграждения (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Теперь об обязанностях по сдаче расчета - отчета - по страховым взносам в 2021 году юрлицами.

РСВ от юрлица: контракт с директором есть

У юрлица в любом случае должен быть директор, иначе от своего имени оно не сможет вступить ни в какие правоотношения. В случае если учредитель хозяйственного общества и директор — разные люди, то со вторым обязательно заключается трудовой договор. Без договора труд руководителя будет считаться принудительным, что запрещено ст. 4 ТК РФ.

Гражданско-правовой договор с директором заключать не следует — поскольку, в силу специфики должности руководителя, он выполняет трудовую функцию постоянно, и это предполагает заключение именно трудового контракта по ТК РФ. Если трудинспекция узнает об иной форме договора, заключенной с гендиректором, то может оштрафовать фирму за то, что она не оформила надлежащим образом трудовой договор — до 100 тыс. руб. (п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Если с директором заключен трудовой договор, то применяется общее правило по ст. 419 НК РФ — фирма будет признана производящей выплаты физлицу и, как следствие, будет обязана декларироваться по РСВ.

Но если директор — единственный учредитель, то трудовой договор может не заключаться (письмо Роструда от 04.09.2015 № 2065-6-1, определение ВАС РФ от 05.06.2009 № ВАС-6362/09). Доходом учредителя станут дивиденды, на которые не начисляются страховые взносы. Впрочем, это достаточно спорная позиция. Безопасный способ - это все-таки заключить трудовой договор с директором - единственным учредителем.

Как быть со сдачей РСВ в этом случае (если условиться, что директор — единственный учредитель, не нанимает в фирму работников или подрядчиков)?

Сдавать ли РСВ юрлицу без контракта с директором

При буквальном прочтении ст. 419 НК РФ правомерно предположение о том, что юрлица становятся обязанными сдавать РСВ, как и ИП, строго в том случае, если считаются производящими выплаты. То есть если будут иметь действующий договор - трудовой или ГПХ - с физическим лицом или несколькими лицами. Однако данный критерий в случае с юрлицами нельзя рассматривать в чистом виде.

В письме от 06.05.2016 № 08-22/6356 ПФР (ранее утвердившем формы, аналогичные расчету по страховым взносам) делается отсылка к п. 2.2 ст. 11 закона «Об индивидуальном учете» от 01.04.1996 № 27-ФЗ. Там сказано, что отчетность подается за каждое «работающее лицо» (к которому может быть отнесен и директор — единственный учредитель даже без трудового договора). Кроме того, ПФР отмечает возможность получения тем или иным физлицом дохода, облагаемого взносами, в будущем, в рамках уже имеющихся правоотношений. Как следствие — физлицо, получившее такой доход, приобретет статус застрахованного в программе пенсионного страхования.

ПФР, таким образом, рекомендовал сдавать отчетность в рассматриваемой ситуации. По аналогии данный совет применим и к действующей форме расчета. Кроме того, ФНС в своих разъяснениях рекомендует юрлицам сдавать форму в любом случае — даже если не было хозяйственной деятельности вообще (письмо ФНС России от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@).

Сдают ли расчет обычные физлица

В соответствии со ст. 20 ТК РФ работодателем может быть физлицо, не зарегистрированное как ИП. К числу лиц, которые могут производить выплаты, обычных граждан относит и Налоговый кодекс: в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ они, наряду с ИП и юрлицами, поименованы в числе возможных плательщиков взносов.

В п. 7 ст. 431 НК РФ сказано, что РСВ представляется всеми лицами, поименованными в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Бланк единого расчета по страховым взносам за 2020 год

посмотреть

скачать

Куда сдавать отчет и когда

Российским законодателем предусмотрены следующие обязательные программы страхования:

• пенсионное;
• медицинское;
• страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По каждому из них уплачиваются предусмотренные законом взносы. В расчете по страховым взносам не отражаются только взносы от НС и ПЗ. Сдавать единый расчет с 2017 года нужно в Федеральную налоговую службу.

Документ представляется в подразделение ФНС:

• по месту нахождения работодателя в статусе юрлица;
• месту жительства (регистрации) работодателя-физлица (независимо от наличия статуса ИП);
• месту нахождения обособленного подразделения юрлица, но только при условии, что головная организация наделила обособку правом самостоятельно начислять зарплату своим работникам.

Расчет по страховым взносам в ФНС сдается до 30-го числа месяца, идущего за отчетным периодом — 1-м кварталом, полугодием, 9 месяцами, годом (с учетом переносов последнего дня за счет праздников и выходных).

РСВ и отчет 4-ФСС: правила сдачи разные

Отчет 4-ФСС должны сдавать:

• Физические лица без статуса ИП, нанимающие официальных помощников по трудовым договорам: водителей, садовников и пр.

Работодателю важно не только выбрать правильный адрес и соблюсти сроки сдачи расчета по страховым взносам 2021 года, но и представить отчет в нужном формате. Он может быть бумажным или электронным.

РСВ: бумажный или электронный

РСВ сдается (п. 10 ст. 431 НК РФ):

Определившись с адресатом, сроками сдачи и формой отчета, работодатель должен будет правильно заполнить документ. Ознакомимся с основными особенностями отражения сведений в РСВ.

Что включать в отчет

Вне зависимости от категории работодателя и типов взносов, которые подлежат отражению в РСВ, в состав документа включаются:

1. Титульный лист.

3. Раздел 3 полностью.

То есть если РСВ нулевой (например, при отсутствии выплат по зарплате или хозяйственных показателей организации вообще), то заполняются только указанные его компоненты.

Раздел 2 имеет узкую специализацию: его заполняют (полностью) только главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Если работодатель уплачивает страховые взносы с применением доптарифов (ст. 428 НК РФ), то он также заполняет подраздел 1.3, относящийся к приложению № 1 к первому разделу. А если применяется льготный тариф (ст. 427 НК РФ), то в дополнение к указанным выше обязательным элементам отчета добавляются приложения с 5-го по 7-е к первому разделу.

Сроки сдачи и санкции за непредставление РСВ

Если работодатель не сдаст РСВ вовремя, то ФНС оштрафует его (ст. 119 НК РФ):

• на 5% от исчисленных к доплате по отчету, но не перечисленных в бюджет взносов, если отчет сдан в первый месяц просрочки;
• еще на 5% от неперечисленных сумм к доплате по отчету — за каждый последующий месяц пропуска срока сдачи документа, до тех пор пока он не будет сдан или пока итоговая сумма штрафа не достигнет 30% от взносов;
• на 1000 руб., если отчет нулевой или если 5% от исчисленных и не уплаченных в срок по отчету взносов составляют менее 1000 руб.

Отметим, что за опоздание со сдачей расчета по страховым взносам более чем на 10 дней, налоговики заблокируют расчетный счет.

***

Единый расчет по взносам сдают в ФНС обычные физлица, ИП, частнопрактикующие лица и юрлица, у которых есть трудовой или гражданско-правовой договор с физлицом на выполнение работы. Хозяйственному обществу, у которого есть только директор-учредитель без контракта, также рекомендуется сдавать РСВ.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Страховые взносы».