«Техническая» компания - это организация, которая не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, созданная для минимизации налоговых отчислений.
В Письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" содержится информация, на которую ориентируются налоговые органы при установлении и оценке умышленных действий налогоплательщиков, направленных на использование ими формального документооборота с участием "технических" компаний.
На практике основными доводами, на которые ссылаются налоговые органы при доказывании нереальности финансово-хозяйственной деятельности с «технической» компанией, являются:
- Не представление организацией справок по форме 2-НДФЛ (отсутствие сотрудников);
- Отсутствие арендных платежей, затрат на канцелярские товары, воду и иные товары/услуги необходимые для осуществление финансово-хозяйственной деятельности;
- Отсутствие фактической возможности исполнить обязательства по договору с учетом всего объема ресурсов;
- Отсутствие организации по месту регистрации;
- Создание организации незадолго до заключения договора;
- Отсутствие перечислений между налогоплательщиком и «технической» компанией;
- Совпадение IP- адресов;
- Ликвидация организации и неиспользование процедуры взыскания долгов в судебном порядке;
- Подтверждённая номинальность генерального директора «технической» компании или неявка на допрос в налоговый орган.
Важно понимать, что в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" все вышеуказанные обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, что вполне логично, например, отсутствие справок по форме 2-НДФЛ не всегда означает отсутствие сотрудников, так как они могли работать на основании гражданско-правовых договоров, а отсутствие платежей между налогоплательщиком и «технической» компанией может объясняться наличием отсрочек или рассрочек платежей. Однако эти доводы в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Разумеется, есть огромное количество случаев, когда налогоплательщик инсценировал финансово-хозяйственную деятельность с «технической» компанией для снижения налоговой нагрузки. Но есть и обратная сторона, когда действительно осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность, а налоговый орган по формальным основаниям исключает данного контрагента. В моей практике было множество различных ситуаций, например, налоговый орган начислял недоимку, в связи с тем, что контрагент контрагента был «технической» компанией, перекладывая тем самым ответственность за контрагента 3 звена на налогоплательщика, который осуществлял реальную финансово-хозяйственную деятельность, правомерно использовал налоговый вычет, проявлял должную осмотрительность при выборе контрагента. В подобных случаях необходимо доказывать реальность финансово-хозяйственной деятельности: предъявлять первичные бухгалтерские документы, договоры, а также проводить допросы сотрудников и руководителя как налогоплательщика, так и контрагента.
Как не стать жертвой недобросовестных контрагентов, не исполняющих свои налоговые обязательства в полном объеме и в срок, избежать налоговой проверки и необоснованного начисления недоимки по налогам? Такой вопрос часто слышу от своих клиентов и рекомендую при заключении договоров проводить полную и всестороннюю проверку контрагента, запрашивая у него все документы, которые могут подтвердить в дальнейшем добросовестность налогоплательщика при выборе контрагента.