Корректировочный или исправленный счет-фактура?
Прежде всего, нужно понимать, что корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — совершенно разные документы.
Корректировочный счет-фактура — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного документа изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:
- количества либо стоимости поставленных товаров;
- как следствие, суммы НДС, исчисленной с поставки.
Как правило, такие изменения связаны:
- с заключением между сторонами дополнительных соглашений на пересчет стоимости поставок;
- выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
- результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.
Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке. Изменение в данном случае считается действительным в налоговом периоде совершения сделки (письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).
Исправленный счет-фактура составляется в иных случаях — когда выявляются ошибки или неточности в первичном документе, не имеющие отношения к изменению ключевых условий сделки. При этом если эти ошибки или неточности не приводят к невозможности покупателя получить вычет по НДС, необходимости в составлении исправленного счета-фактуры и вовсе не появляется.
Корректировочный счет-фактура составляется по форме, утвержденной в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981). Исправленный — по той же форме, что и первичный, утвержденной в приложении № 1 к постановлению № 1137 в последней редакции.
Отметим, что и корректировочный счет-фактура может быть исправленным (когда нужно исправить ошибки в исходных данных), и, наоборот, к исправленному может выписываться корректировочный документ (если изменились условия сделки).
Учет корректировочных счетов-фактур в книге покупок (продаж): нюансы
Корректировочный счет-фактура, выписанный продавцом, должен быть зарегистрирован:
- При повышении стоимости поставленных товаров:
- в книге продаж у продавца — за квартал, в котором имелись основания для выписки корректировочного документа, например было подписано соглашение об изменении условий поставки;
- книге покупок у покупателя — за квартал, в котором был получен корректировочный счет-фактура.
Здесь все логично: продавец получает дополнительную выручку за счет увеличения цены, покупатель — несет расходы, доплачивая разницу.
- При понижении стоимости:
- в книге покупок у продавца — за квартал, в котором он выписал корректировочный счет-фактуру;
- книге продаж у покупателя — за квартал, в котором была получена корректировка.
Здесь ситуация иная: продавец теряет выручку (что приравнивается в данном случае к совершению расходов, вследствие чего заполняется книга покупок), а покупатель снижает расходы (что приравнивается к получению выручки, вследствие чего заполняется книга продаж).
При отражении данных по корректировочным счетам-фактурам в книгах покупок и продаж не нужно вносить какие-либо изменения в соответствующие регистры по исходным документам (по которым сведения корректируются).
Рассмотрим подробнее порядок отражения корректировочного счета-фактуры в книге продаж.
Как вносить записи по корректировочным счетам-фактурам в книги покупок и продаж
В книге покупок та или иная сторона сделки (в зависимости от указанных выше обстоятельств изменения ключевых ее условий) фиксирует в графах:
- № 2 — код 18;
- № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировки;
- № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
- № 15 — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «Сумма строк В» (увеличение стоимости поставки) либо по показателю «Сумма строк Г» (уменьшение стоимости поставки);
- № 16 — данные, скопированные из графы 8 корректировки по показателю «Сумма строк В» (повышение стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» (уменьшение стоимости).
При отражении корректировочного счета-фактуры в книге продаж продавцом или покупателем фиксируются в графах:
- № 2 — код 18;
- № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировочного счета;
- № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
- № 13б — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «Сумма строк В» (при увеличении стоимости поставки) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости поставки);
- № 14 — данные, скопированные из графы 5 по показателю «Сумма строк В» (при повышении стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при понижении стоимости);
- № 17 — данные, скопированные из графы 8 по показателю «Сумма строк В» (при увеличении стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости).
По иным принципам ведется учет исправленных счетов-фактур в книгах продаж и покупок, которые заполняют стороны сделки.
Учет исправленных счетов-фактур в книге покупок (продаж): нюансы
Исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован:
- в книге продаж у продавца — за квартал, в котором была совершена поставка;
- книге покупок у покупателя — за квартал, в котором была совершена поставка.
Первичный документ подлежит аннулированию, которое заключается:
- в полном копировании данных исходного счета-фактуры в новую строку;
- проставлении знака «–» перед всеми числовыми показателями, которые содержат копируемые данные.
Исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок следующим образом:
- В графе 4 книги покупок приводятся номер и дата исправления из стр. 1а исправленного документа. Если исправляется корректировочный счет-фактура, то в книге покупок заполняется графа 6.
- В графах 15 и 16 отражаются показатели исправленного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры) с положительными значениями.
- В остальные графы переносятся оставшиеся данные исправленного документа. Таким образом, исправленный документ в книге покупок полностью дублирует исходный в части показателей, по которым исправления не вносятся.
Практически такой же порядок действий будет и при отражении продавцом исправленного счета-фактуры. Необходимые данные будут вноситься в соответствующие графы книги продаж.
Если отчетный квартал истек, то заполняется не сама книга, а дополнительный лист к ней.
***
Корректировочный счет-фактура составляется при изменении ключевых условий сделки (цены и объемов поставок), исправленный — при исправлении ошибок в исходном документе, которые не имеют отношения к таким условиям. При корректировке исходный счет-фактура остается в книге покупок (продаж), при исправлении — аннулируется.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».