Основные правила исчисления НДС
НДС является косвенным налогом, взимание которого регулируется гл. 21 НК РФ. Налоговым и отчетным периодом по НДС признается квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Квартальные отчетные данные по НДС заносятся в декларацию, метод нарастающего итога в отчетности по НДС неприменим. Налогоплательщик по окончании квартала обязан рассчитать НДС и сдать налоговую декларацию. Далее сумму НДС начисляют к уплате в бюджет.
По правилам ст. 174 НК РФ начисленный НДС делят на 3 равные части и уплачивают в бюджет на протяжении последующих 3 месяцев до 25 числа каждого месяца включительно. Допускается досрочная полная или частичная уплата налога. Расчет НДС к уплате производится по формуле:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщик по общему правилу обязан начислить НДС со всех проведенных реализаций, связанных с основным и иными видами деятельности, при восстановлении налога на добавленную стоимость и с полученных внереализационных доходов.
Типовые проводки по НДС
Регистрируя в учете совершенные операции, необходимо четко и правильно отразить основные проводки по учету НДС. Ниже представлены правила, соблюдение которых не позволит допустить ошибки при исчислении НДС:
- Для учета налога применяется субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
- Учет взимаемых с покупателя сумм налога ведется путем их отражения по кредиту счета 68, а уплаченный НДС и суммы к возмещению из бюджета — по дебету этого же счета.
- Когда НДС начислен к оплате, он аккумулируется по кредиту 68 счета, налог к возмещению — по дебету этого же счета.
- Вид сальдо по субсчету счета 68 на конец отчетного периода указывает на необходимость уплаты налога (сальдо по кредиту субсчета) либо возмещения (дебетовый остаток).
В таблице представлены типовые проводки, используемые при уплате НДС.
|
Проводка |
Операция |
|
|
Дебет |
Кт |
|
|
90 |
68 |
Начислен НДС при продаже товаров, выполнении работ |
|
91 |
68 |
Отражено начисление налога при безвозмездной передаче активов |
|
08 |
68 |
Отражен НДС по выполненным подрядным работам или приобретенным объектам незавершенного строительства |
|
68 |
51 |
Сумма НДС перечислена в доход государства |
|
19 |
60, 76 |
Учтен «входной» НДС (например, приобретены работы, услуги) |
|
91 |
19 |
НДС списан на расходы (при невозможности принять налог к вычету вследствие отсутствия документов или их неверного оформления) |
|
20, 23, 20 |
68 |
Восстановлен НДС, предъявленный ранее к возмещению по ценностям и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС |
При уплате в бюджет суммы штрафа за несвоевременную сдачу декларации или уплату НДС (ст. 16, 119 НК РФ) составляются следующие проводки.
|
Операция |
Проводка |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Отражение штрафа по НДС |
99 или 91 |
68 |
|
Перечисление суммы санкций в бюджет |
68 |
51 |
Начисление пени за несвоевременную уплату НДС регулируется ст. 75 НК РФ. План счетов и правила бухгалтерского учета не содержат точных указаний, на каком из счетов необходимо отражать начисленные пени по налогам. Обычно для этого используют субсчета, открытые к счетам 91 или 99. В учетной политике плательщика должно быть отражено, по какому счету происходит учет пеней (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
|
Проводки с использованием счета 91 |
||
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
91-2 91 68-2 |
68 68 51 |
Начисление пени Отражение налогового обязательства Уплата |
|
Проводки с использованием счета 99 |
||
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
99 99 68-2 |
68-2 68 51 |
Начисление пени. Отражение налогового обязательства. Уплата пени |
Проводки по уплате НДС в бюджет налоговым агентом
При осуществлении хозяйственных операций, указанных в ст. 161 НК РФ, в обязанности организации или ИП входит расчет и уплата НДС в качестве налогового агента. В практике чаще всего встречаются ситуации, когда плательщик становится налоговым агентом вследствие аренды государственной (муниципальной) собственности или покупки товаров (работ, услуг) у иностранной организации. В этом случае используют следующие проводки НДС к уплате в бюджет.
|
Аренда |
||
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
20, 23, 25, 26 76 60 19 68 68 |
60, 76 68 60, 76 19 51 |
Отражение арендных платежей Начисление агентского налога на добавленную стоимость Отражение «входного» НДС Начисление налога к возврату из бюджета Перечисление агентского НДС |
|
Покупка работ (товара, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ |
||
|
Дт |
Кт |
Операция |
|
41 19 76, 60 68 68 |
76, 60 76, 60 68 19 51 |
Учтены приобретенные товары Учтен НДС, заплаченный с доходов нерезидента РФ Удержан агентский НДС Начислен налог к возмещению Перечислен агентский НДС |
- ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре с иностранцем не указана сумма НДС, плательщик обязан исчислить ее самостоятельно и уплатить в бюджет из собственных средств. Далее эти суммы налога могут быть учтены по дебету счета 19 с последующим принятием к вычету (письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32).
Проводим авансы по НДС
В предпринимательской деятельности авансирование в счет будущих поставок или работ является обычной практикой. При этом для продавца устанавливается обязанность начислить с сумм полученных авансов НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Рассмотрим схемы проводок, применяемых при учете авансовых операций.
|
Проводка |
Операция |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
76 |
68 |
Налог на добавленную стоимость с предварительной оплаты |
|
62 |
90 |
Товар отгружен |
|
90 |
68 |
Отражается НДС по факту отгрузки авансированных товаров |
|
62.2 |
62.1 |
Зачтен НДС с предоплаты |
|
68 |
76 |
НДС принимается к вычету при реализации авансированного товара |
***
Все плательщики обязаны проводить начисление и взимание НДС, если они используют общепринятую систему налогообложения либо выступают в качестве налоговых агентов. При формировании проводки НДС к уплате в бюджет используют дебет счета 68 и кредит счета 51. При необходимости отразить начисление штрафных санкций по НДС используют дебет счетов 91 и 99 (обязательное условие — указание в учетной политике вида счета, используемого с целью учета пеней и штрафов). Агенты по НДС обязаны начислить и уплатить полученный НДС в бюджет, предварительно отразив его в бухгалтерском и налоговом учете. При использовании в расчетах плательщика системы авансирования следует уделить особое внимание закрытию счета 76, чтобы исключить двойное начисление НДС.