Расчет налоговой базы НДПИ
В соответствии с гл. 26 НК РФ к полезным ископаемым относятся углеводороды (нефтегазовое сырье), уголь, природные стройматериалы, драгоценные камни, руда, природные ресурсы для химической отрасли и другая продукция. Первым этапом исчисления НДПИ является определение налоговой базы. Она считается двумя способами:
- валовый физический объем добытого сырья в тоннах или условных единицах тепла – при добыче углеводородных ископаемых, многокомпонентных металлических руд (на 90% это касается продукции ПАО «Норникель»), угля (антрацита, коксующихся, бурых и прочих марок);
- стоимость добытых природных ресурсов – при разработке других полезных ископаемых, а также нефтегазовых месторождений в новых районах.
В первом случае используется расчетная фиксированная ставка на определенный месяц, во втором – адвалорная (процентная) ставка. В первом варианте фактически проданная продукция измеряется с помощью приборов учета и отображается в отгрузочных документах. Затем количество проданного сырья умножается на ставку, установленную в текущем налоговом периоде и на повышающий расчетный коэффициент.
Налогоплательщик во втором случае самостоятельно определяет налоговую базу по каждому виду добытого сырья следующими методами:
- на основе сложившихся реализационных цен полезных ископаемых на рынке;
- на основе рыночной цены продажи полезных ископаемых за минусом бюджетных субсидий, которые идут на возмещение разрыва между расчетной стоимостью и ценой продажи;
- на базе расчетной стоимости полученного в результате добычи природного сырья в случае отсутствия продаж в отчетном периоде и при исчислении НДПИ для ряда ресурсов.
Льготы на НДПИ не предоставляются, но отдельными законодательными актами для ряда стратегических проектов устанавливается нулевая ставка. Единой формулы расчета не существует, она различается в зависимости от вида сырья.
Пример расчета налога на песок
Приведем пример расчета НДПИ по адвалорной (процентной) ставке.
Компания имеет следующие вводные данные:
- Используется общая система налогообложения с уплатой НДС.
- Субсидии из бюджета не предусмотрены.
- За март 2023 добыто 50 000 т строительного песка, продано – 40 000 т.
- Цена реализации – 300 руб./т без НДС.
- Общие затраты (прямые и косвенные) при продаже песка составили 200 000 руб.
- Налоговая ставка для песка – 5,5%.
Произведем расчеты:
- Валовая выручка за минусом затрат составляет 11 800 000 руб. (40 000 т х 300 руб. – 200 000).
- Цена одной тонны песка для целей налогообложения – 295 руб.
- Налоговая база (НБ) для исчисления НДПИ – 14 750 000 руб. (295 руб. х 50 000 тонн).
- НДПИ за март 2023 года составит 811 250 руб. (14 750 000 х 5,5%).
Особенность НДПИ в том, что плательщик уплачивает налог с добытого, а не проданного сырья.
Налогообложение нефти, газа, угля
Кратко опишем особенности НДПИ для некоторых направлений.
Нефть
Облагается по специфической ставке в рублях за 1 тонну. Ставка составляет 919 руб., и она умножается на коэффициент Кц, который описывает динамику нефтяных цен в мире. Коэффициент (Кц) в апреле 2023 года превышает 9,8 по данным Минфина. Кроме того, на период до 2026 года для нефти будет использоваться дополнительный повышающий коэффициент 1,3 для увеличения сборов. Есть также очень сложный в расчетах показатель Дм, учитывающий расположение, истощенность месторождения и другие факторы. В рамках данной статьи расчет для нефти объемен (ст. 342 НК России), поэтому приведены основные моменты.
Газ
При расчете перемножаются базовый показатель условного топлива и установленная специфическая ставка в 35 руб. за тысячу кубометров. Полученная сумма умножается на коэффициент (Кс) сложности добычи. Затем к полученному результату прибавляется показатель сложности транспортировки газа (Тг). Для газового конденсата предусмотрен другой коэффициент – Ккм.
Уголь
Специфическая ставка в зависимости от вида угля (бурый, кокс, антрацит и другие марки). Используются дефляторы для корректировки расчетов, которые Минфин предоставляет каждый квартал. До начала 2026 года угольные компании применяют временный повышающий коэффициент 1,3.
Итог
Расчет НДПИ ведется по количеству добытого сырья. Расчеты и формулы зависят от вида природного ископаемого и обычно имеют сложный вид. Они подробно описаны в ст. 342 и ст. 343 НК РФ. Минфин и ФНС периодически вносят корректировки в формулы НДПИ.