Кто является плательщиком НДПИ?
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются лица, соответствующие условиям, установленным ст. 334 НК РФ. Законодательство относит к указанной категории:
- российских и иностранных юридических лиц, а также предпринимателей, получивших в установленном законом порядке право на использование природных ресурсов (п. 1 ст. 334 НК РФ);
- юридических лиц, заключивших соглашение о разделе продукции (ст. 9 закона «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-I, далее — закон № 2395-I);
- участников простого товарищества (ст. 9 закона № 2395-I);
- организации и ИП Республики Крым и г. Севастополя, осуществляющие деятельность на основании разрешительных документов, выданных украинскими уполномоченными госорганами (п. 2 ст. 334 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение о разделе продукции — разновидность договора, сторонами которого выступают государство и инвестор (хозяйствующий субъект). Предметом договора является предоставление инвестору исключительного права на исследование, разработку и добычу месторождения за плату при условии, что деятельность ведется им своими силами на свой страх и риск (ст. 2 закона «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 № 225-ФЗ).
Участниками простого товарищества могут быть несколько юридических лиц, одно из которых является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, а остальные выполняют вспомогательные или обслуживающие функции, например ведут налоговый и бухгалтерский учет, общие дела товарищества.
Лицензия как обязательное условие для ведения деятельности по использованию недр
Обязательное условие для субъекта уплаты НДПИ — быть признанным недропользователем. Основной разрешительный документ, подтверждающий право пользования недрами, — лицензия. Следовательно, налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются только те организации и предприниматели, которым в установленном порядке выдана лицензия на недропользование.
Рассмотрим 2 механизма получения лицензии на недра.
|
В заявительном порядке |
В аукционном порядке |
|
Для поиска, изучения и оценки месторождений. Для сбора коллекционных минералогических материалов |
Для разведки, изучения и добычи ископаемых. Для разведки с последующей добычей. Для добычи ресурсов |
|
Лицензия оформляется в срок не более 65 дней после подачи и согласования заявления |
Лицензия оформляется после проведения аукциона и утверждения его итогов |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер сбора участника для каждого аукциона на право недропользования устанавливается федеральным органом управления земельным фондом (ст. 42 закона «О недрах»). Государственная пошлина за оформление лицензии в заявительном порядке — 7 500 руб.
Необходимо знать, что выдача разрешительной документации в каждом конкретном субъекте РФ имеет свои особенности, отраженные в региональных законодательных актах. Поскольку все недра принадлежат на праве собственности государству, лицензия является документом, подтверждающим соглашение между субъектом предпринимательской деятельности и государством о том, что на определенное время за плату организации или ИП предоставлено право использовать природные ресурсы.
В соответствии с преамбулой закона № 2395-I недрами признается часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя. Глубина почвенного слоя на федеральном уровне не установлена, поэтому каждый субъект РФ устанавливает ее размер самостоятельно. В большинстве регионов принято значение в 5 метров, однако более точно это можно выяснить в региональном законодательстве и территориальных управлениях государственного имущества и земельных ресурсов.
Ст. 19 закона № 2395-I установлено, что собственник может проводить добычу общераспространенных ископаемых на собственном или арендованном участке земли для собственных нужд. Исходя из этих условий, все работы по добыче ресурсов, проводимые для нужд собственника на глубине, не превышающей размера, установленного для почвенного слоя в регионе, могут не лицензироваться.
Налоговый учет плательщиков НДПИ и риски безлицензионной добычи
Постановка лиц в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых происходит в уведомительном порядке. После выдачи лицензии Роснедра передают информацию в территориальные налоговые органы. Срок постановки на налоговый учет — 30 календарных дней с даты выдачи лицензии (ст. 335 НК РФ). Поскольку порядок уведомительный, активных действий от пользователя недр не требуется. В срок, не превышающий 5 дней с даты получения информации о выдаче лицензии, налоговые органы регистрируют плательщика НДПИ, о чем ему направляется соответствующее уведомление.
ВАЖНО! Место постановки на учет плательщика НДПИ по общему правилу зависит от места нахождения месторождения (ст. 335 НК РФ).
Регистрация субъекта предпринимательской деятельности в качестве плательщика налога на недра производится в органе ФНС, на территории которого осуществляется деятельность по добыче и использованию ресурсов. При нахождении месторождений в иных местах (на территории иных государств, в исключительной экономической зоне, континентальном шельфе) учет производится по месту нахождения плательщика.
Деятельность по использованию недр и добыче полезных ресурсов является лицензионной, это связано с государственной собственностью на недра. При безлицензионном использовании ресурсов существует риск привлечения к административной или уголовной ответственности (ст. 49 закона 2395-I).
Примерами деятельности, подпадающей под санкции, могут быть:
- производство работ с нарушением правил использования и охраны недр;
- разработка недр без разрешения или с нарушением условий, установленных лицензией.
Лица, совершившие административные правонарушения в области недропользования, привлекаются к ответственности в порядке ч. 1 ст. 7.3 КоАП РФ. Размер административного штрафа:
- для должностных лиц — от 30 000 до 50 000 руб.;
- правонарушителей — юридических лиц — от 800 000 до 1 000 000 руб.
Дополнительно на виновное лицо могут возложить обязанность возместить вред, причиненный государству. При этом уплата НДПИ в отношении природных ископаемых, добытых в безлицензионном порядке, не может признаваться таким возмещением (п. 51 закона № 2395-I, постановление АС СЗО от 13.11.2014 по делу № А52-3535/2013).
***
Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются хозяйствующие субъекты, получившие лицензию на недропользование путем подачи заявления или участия в аукционе. Обязанность по постановке на учет плательщика НДПИ лежит на ФНС после представления информации из территориальных органов Федерального агентства недропользования.
За добычу природных ископаемых или ведение иной деятельности в безлицензионном порядке организация или ИП могут быть подвергнуты административному наказанию в виде штрафа. Кроме того, в судебном порядке могут быть взысканы убытки, причиненные государственным недрам. Место постановки и учета плательщика налога на недра зависит от территориального расположения месторождения природных ископаемых.