Допрос свидетелей остаётся довольно популярным методом получения налоговым органом данных о работе конкретной компании или ИП, нюансах реализации сделки или о различных обстоятельствах, имеющих значение для налогового контроля.
Общие положения проведения допроса
Подробно порядок проведения допроса в действующем законодательстве не приводится. Общие положения указаны в ст. 90 НК РФ, узнать о них можно и из разъяснений минфина и ФНС по различным актуальным вопросам. Самое важное: данные, полученные во время допроса используются ИФНС в виде доказательства по делу об имеющемся нарушении налогового законодательства.
Кого сотрудники налогового органа вправе вызвать на допрос
Закон не содержит перечень таких лиц. Достаточно того, что по мнению ИФНС лицо обладает информацией, имеющей важность для налогового контроля. Такое лицо может привлекаться к даче показаний (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Значит могут вызвать любого работника проверяемого налогоплательщика, его контрагента и других лиц, которые обладают информацией о проверяемом лице. Не является препятствием для вызова на допрос и местонахождение.
К этому вопросу налоговые органы подходят в каждом случае индивидуально. Ограничение составляют только лица, входящие в общий перечень тех, кто не может быть привлечён к допросу в качестве свидетеля (пп. 1 п. 2 ст. 90 НК РФ):
- дети до 14 лет включительно;
- лица с физическими и психическими проблемами.
Хотя это ограничение не имеет серьёзного смысла, поскольку обычно на допрос вызывают людей, которые могут обладать информацией в силу того, что работают в различных компаниях. Дети и люди с психическими нарушениями обычно не занимают никаких должностей в организациях.
Более значимо то, что налоговики не могут допрашивать аудиторов и адвокатов, поскольку сведения, которыми они обладают, получены ими в процессе выполнения служебных обязанностей и относятся к профессиональной тайне (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ, письмо ФНС от 17.08.2020 № ЕА-4-15/13203@).
Лицо, которое вызывают на допрос, может от него отказаться, если предполагается свидетельствование против самого себя и своих близких родственников (п. 3 ст. 90 НК РФ, ст. 51 Конституции). К близким родственникам закон относит супруга, детей, родителей, усыновителей и усыновленных, бабушек и дедушек, внуков, родных братьев и сестер (п. 4 ст. 5 УПК РФ).
Методика осуществления вызова
Порядок вызова свидетеля на допрос не приводится в действующем законодательстве. Существуют только письма Министерства финансов, содержащие рекомендации, в том числе для ИФНС, касающиеся вызова свидетелей для дачи показаний:
Следует обратить внимание на письма:
- Минфина от 18.10.2019 № 03-02-08/80594;
- ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837
Разъяснения говорят о том, что свидетель может быть вызван на допрос повесткой.
Помните, что установить правомерность вызова на допрос и построить верную тактику поведения может помочь налоговый юрист. Он подготовит клиента к процедуре дачи показаний и воспрепятствует психологическому давлению.
Форма повестки имеется в приложении к письму ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@. Если свидетель не явится на допрос в силу наличия уважительных причин, то он обязан заранее поставить в известность ИФНС. Попытки вызова по телефону или с помощью мессенджеров не рассматривается должным уведомлением. Такой вариант допустимо проигнорировать.
Место проведения допроса
Допрос свидетеля допустимо проводить по месту:
- нахождения налогового органа, что и происходит почти всегда;
- проживания свидетеля, если для того имеются основания и допрашиваемое лицо не возражает, а также имеется разрешение лиц, с которыми допрашиваемый проживает совместно (п. 5.1 письма от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, письмо Минфина от 01.09.2020 № 03-02-08/76651).
К основаниям такого рода, на что указывают нормы ст. 90 НК РФ, следует отнести возраст или состояние здоровья свидетеля. В некоторых случаях допрос допустимо проводить по месту нахождения свидетеля в силу других причин — на усмотрение сотрудников ИФНС.
Особенности проведения допроса
Допрос свидетеля проходит в таком порядке:
- ознакомительная часть, в ходе которой свидетель знакомится с лицами, участвующими в допросе, узнаёт свои права и обязанности, получает предупреждение об ответственности за отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний;
- процесс допроса, связанный с тем, что свидетелю задаются вопросы о деятельности проверяемого налогоплательщика.
Важные правила
В ходе допроса рекомендуется придерживаться определённых правил:
- на все вопросы отвечать четко и кратко, воздерживаться от вольных толкований;
- помнить, что скорее всего налоговики знают ответ на задаваемый вопрос, а целью допроса является опровержение или подтверждение имеющихся в ИФНС сведений;
- давать лишь ту информацию, которой свидетель владеет лично и не пересказывать никаких слухов;
- всё сказанное свидетелем будет зафиксировано в протоколе и может стать доказательством по делу о нарушении налогового законодательства.
Ознакомление с протоколом
После завершения допроса свидетелю предоставляется для ознакомления протокол, который необходимо прочитать, сделать замечания, если они есть. Все участники допроса так же должны ознакомиться с содержанием протокола и поставить свои подписи. Копия протокола вручается свидетелю (п. 6 ст. 90 НК РФ).
Форму протокола можно увидеть в приказе ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Ответственность в случае неявки
За неявку на допрос без уважительной причины свидетель может быть привлечён к штрафу в размере 1 тыс. руб., а за отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний — штрафу в размере 3 тыс. руб. Предусмотрено, что штраф назначается за каждый факт неявки и за каждое уклонение от дачи показаний после вызова свидетеля должным образом.
Если свидетель важен для ИФНС, то сотрудники налогового органа вправе обратиться в органы МВД для того, чтобы были приняты меры доставки его к месту проведения допроса. Применение административной или уголовной ответственности по делам о налоговых правонарушениях в отношении свидетеля невозможно (п. 5.1 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).
Помните, что сопровождение налогового юриста становится гарантией того, что допрос будет проведён в рамках закона.