Что понимать под декларацией по налогу на имущество физлиц
Положениями главы 32 НК РФ, регулирующей исчисление и уплату налога на имущество физлиц, не предусмотрено никаких случаев представления декларации по данному налогу. В этом его отличие от налога на имущество организаций, по которому декларация сдается (п. 1 ст. 386 НК РФ).
В случае с юрлицами в декларации осуществляется расчет налога к уплате. В случае с физлицами налог всегда исчисляет ФНС. Он платится на основании уведомления, присылаемого налогоплательщику в срок до 1 ноября года, идущего за тем, за который исчислен платеж (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 1 ст. 408 НК РФ).
Налоговики исчисляют платеж на основании сведений, собираемых в порядке, который определен ст. 85 НК РФ. То есть получаемых из ведомств, которые устанавливают факт появления или прекращения у физлица права собственности на тот или иной объект.
При этом законодатель допускает сценарий, при котором сведения об имуществе физлица по каким-либо причинам не доходят до ФНС. Как следствие, налог остается не рассчитанным и уведомление по нему не направляется физлицу.
В свою очередь, физлицо, не получившее в указанный срок уведомление по налогу и притом достоверно знающее, что у него есть налогооблагаемое имущество, обязано само уведомить ФНС о наличии такого имущества — с помощью специального сообщения (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).
Под декларацией по налогу на имущество и можно понимать данное сообщение. Конечно, официально это совсем не декларация, но по существу у данных двух документов много общего.
Форма и структура декларации (официально — сообщения об имуществе)
Форма сообщения о наличии у физлица налогооблагаемого имущества утверждена в приложении № 1 к приказу ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@. Документ по своей структуре действительно очень похож на типичную налоговую декларацию. Он состоит:
- из титульного листа, в котором показываются персональные данные налогоплательщика, идентификаторы подразделения ФНС и иные дополняющие их сведения;
- раздела 1, в котором фиксируются сведения об имуществе, представленном недвижимостью;
- раздела 2, в котором отражаются сведения об имуществе в виде транспортных средств.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По недвижимости, представленной земельными участками, и по транспортным средствам физлица платят отдельные налоги — опять же в соответствии с уведомлением из ФНС (п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 3 ст. 396, п. 1 ст. 397 НК РФ). Декларации по транспортному и земельному налогам физлица также не сдают, но, как и в случае с налогом на имущество, они обязаны направлять в ФНС «декларацию» в виде сообщения, о котором идет речь.
Порядок заполнения формы декларации по налогу на имущество физических лиц (хотя это и не декларация официально, условимся называть данный документ так) утвержден в приложении № 3 к приказу ММВ-7-11/598@. Ознакомимся подробнее с особенностями подготовки сообщения в ФНС с учетом ключевых положений данного порядка.
Заполняем бланк декларации: титульный лист
На титульном листе документа фиксируются:
1. Сведения о налогоплательщике:
- ИНН;
- Ф.И.О.;
- код документа, удостоверяющего личность (если это паспорт РФ — 21), его серия и номер, дата выдачи, наименование органа, выдавшего данный документ;
- телефон.
2. Код ИФНС, в которую направляется документ.
3. Дата составления сообщения.
Рядом с ней физлицо указывает еще раз свои Ф.И.О. и ставит подпись. Либо указываются Ф.И.О. представителя и сведения о доверенности, по которой он действует, а затем представитель заверяет сообщение своей подписью.
4. Сопутствующие сведения:
- способ получения ответа на сообщение (если у физлица уже есть личный кабинет на сайте ФНС, то данный способ указывать не нужно, поскольку вся информация из ФНС по умолчанию будет идти в ЛК, если физлицо письменно не попросит налоговиков отправлять данные в бумажном виде);
- количество листов в сообщении (и приложений к нему).
Приложения к документу должны быть обязательно. Таковыми выступают копии документов, удостоверяющих наличие права собственности физлица на декларируемое имущество.
Теперь рассмотрим специфику заполнения разделов формы и узнаем, где скачать декларацию по налогу на имущество физических лиц.
Как заполнить раздел 1
В разделе 1 показываются сведения о налогооблагаемой недвижимости (в случае с налогом на имущество — на различные постройки). Здесь необходимо зафиксировать:
- код вида объекта недвижимости (например 3, если это квартира);
- код типа идентификатора объекта недвижимости (например 1, если это кадастровый номер);
- сам идентификатор (кадастровый номер);
- код типа документа, удостоверяющего право собственности на имущество (например 1, если это свидетельство о праве собственности из Росреестра);
- наименование органа, выдавшего документ, что удостоверяет право собственности;
- дату регистрации права собственности (и прекращения — если к моменту составления сообщения имущество уже не принадлежит физлицу).
Указывается дата заполнения документа, проставляется подпись физлица (его представителя). В шапке страницы при этом дублируется ИНН физлица, указываются его фамилия и инициалы.
Рассмотрим и то, каким образом подготавливается раздел 2, — хотя он предназначен для плательщиков совсем другого налога.
Раздел 2
В разделе 2 показываются сведения об имуществе, представленном транспортными средствами. Их владельцы, как мы уже знаем, выполняют по существу те же отчетные обязательства перед ФНС, что и владельцы недвижимости.
На странице раздела 2 необходимо отразить:
- Код вида транспортного средства (например 1, если это легковой автомобиль).
- Серию и номер ПТС, дату выдачи.
- VIN (для автомобилей), номер судна (для плавсредств), серийный заводской номер (для воздушного судна) — в строке «Идентификационный номер».
- Модель ТС.
- Регистрационный номер ТС.
- Дату регистрации (и снятия с регистрации, если оно произошло к моменту заполнения документа) ТС.
- Номер свидетельства о регистрации ТС.
На странице раздела также проставляются дата и подпись физлица (его представителя). В шапке — ИНН физлица, его фамилия и инициалы.
Рассмотрим теперь особенности процедуры передачи заполненного бланка декларации по налогу на имущество физических лиц в ФНС.
Куда сдавать готовую декларацию (и где скачать образец)
Сообщение может быть передано в любое удобное для налогоплательщика подразделение ФНС — в соответствии с новой политикой налоговиков, предусматривающей приоритет экстерриториального принципа взаимодействия с физлицами, которые уплачивают налог на имущество (письмо ФНС России от 18.12.2017 № БС-4-21/25757@).
Декларация по налогу на имущество физлиц может быть передана в ФНС в бумажном или электронном виде — на выбор налогоплательщика. Второй вариант предполагает наличие у него квалифицированной электронной подписи (п. 2 Порядка по приложению № 4 к приказу ММВ-7-11/598@). Ее нужно оформлять на платной основе у Оператора электронного документооборота. Та подпись, что оформляется бесплатно для Личного кабинета на сайте ФНС, не подойдет.
Загрузить образец декларации налога на имущество физических лиц вы можете по ссылке.
Форма сообщения сдается в ФНС по конкретному объекту налогообложения однократно — до 31 декабря года, идущего за налоговым периодом, за который должно было прийти уведомление, но не пришло. Впоследствии по соответствующему объекту форму сдавать не нужно (даже если уведомления из ФНС так и не приходили).
Существуют категории физических лиц, которые освобождены от обязанности по предоставлению в ФНС сообщения, о котором идет речь.
Кому не нужно сдавать декларацию
Сообщение не должны направлять в ФНС физлица, которые:
1. Как мы уже отметили выше, однажды уже направляли сообщение о наличии налогооблагаемого объекта.
2. Хотя бы однажды получали по налогооблагаемому объекту уведомление об уплате налога.
Если в последующие годы аналогичных уведомлений не было, то значит, на то есть законные причины — и они не обуславливают появления у физлица необходимости каким-либо образом дополнительно взаимодействовать с ФНС.
К примеру, ФНС может не отправить уведомление, если сумма исчисленного налога менее 100 рублей (письмо ФНС России от 07.11.2016 № БС-4-21/21044@). Но эта сумма будет включена в расчет налога на следующий год, по которому уведомление уже может прийти.
2. Обращались в ФНС с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогооблагаемому объекту и получили такую льготу.
При наличии льготы, покрывающей всю сумму налога, уведомления не рассылаются.
3. Зарегистрированы как ИП и в предусмотренном законом порядке получили освобождение от уплаты налога на объекты, которые используются в предпринимательской деятельности. В таких случаях уведомления также не рассылаются.
Рассмотрим подробнее, в каких случаях ИП освобождаются от уплаты налога, а в каких нет (и, как следствие, могут быть обязаны «декларировать» свое имущество в ФНС посредством сообщений).
Должны ли ИП сдавать декларацию по имуществу?
ИП на ОСН платят налог на имущество на общих основаниях — вне зависимости от того, используется оно в предпринимательской деятельности или нет. В свою очередь, освобождены от уплаты налога на имущество, применяемого в бизнесе, предприниматели:
- на УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ);
- на ПСН (п. 10 ст. 346.43 НК РФ);
- на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Освобождение указанных ИП от налога — это отдельный вид налоговой льготы. О наличии оснований на нее предприниматель должен уведомить ФНС до 1 ноября года, за который платится налог (п. 7 ст. 407 НК РФ). В этих целях используется общее для всех физлиц «льготное» заявление по форме, утвержденной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@.
Рассматриваемая льгота — как и любая другая — освобождает физлицо от налога начиная с месяца, в котором предоставлена или прекращена льгота, неважно, полный он или нет (п. 6 ст. 408 НК РФ). И за те месяцы, в котором льготы не было, налог платится. Поэтому, если ИП не получил уведомления по налогу, который должен быть исчислен за соответствующие месяцы, ему следует направить в ФНС сообщение о наличии налогооблагаемого имущества.
Физлица, уплачивающие налог на имущество, регулярно имеют дело с другим платежом в бюджет — НДФЛ. По нему также составляется отдельная декларация. У рядового обывателя, часто взаимодействующего с ФНС по двум данным налогам, может сложиться впечатление, что эти платежи очень близки по существу и, возможно, даже взаимозаменяемы. Это совершенно не так — рассмотрим подробнее почему.
Как связаны декларация по налогу на имущество и 3-НДФЛ
Декларация по налогу на имущество физлиц — это неофициальное название сообщения о наличии в собственности гражданина налогооблагаемых объектов. У налога на доходы физлиц есть вполне официальная декларация — утвержденная приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@. Сдавать ее нужно при получении налогооблагаемого дохода (например, при продаже квартиры или машины) и отражать налог, исчисленный самостоятельно (ФНС может лишь проверить корректность его расчета).
Налог на имущество физлиц — местный (ст. 15 НК РФ), НДФЛ — федеральный (ст. 13 НК РФ). Это означает, что переплату по какому-либо из них нельзя зачесть в счет оплаты другого налога, поскольку подобный взаимозачет возможен только по налогам на одном уровне (п. 1 ст. 78 НК РФ). Безусловно, переплату можно вернуть из бюджета и за счет этих денежных средств уплатить какой-либо другой налог — но это отдельный механизм правоотношений с участием физлица и ФНС.
НДФЛ и налог на имущество физлиц косвенно соприкасаются в части налоговой базы по объекту, представленному недвижимостью: по обоим налогам в качестве такой базы может выступать кадастровая стоимость объекта. Облагаемый НДФЛ доход при продаже недвижимости считается по этой базе, если стоимость сделки по контракту ниже кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента (п. 5 ст. 217.1 НК РФ). Налог на имущество — только по этой базе, если законом не предусмотрено иного (п. 1 ст. 402 НК РФ).
Но процедура исчисления НДФЛ и налога на имущество совершенно никак не зависят друг от друга. Поэтому каким-либо образом сопоставлять данные платежи не следует. К налогу на имущество физических лиц декларация 3-НДФЛ отношения не имеет.
Декларация не сдана: последствия
Примечательна специфика применения ФНС санкций в отношении физлиц за непредставление сообщения в целях исчисления налога на имущество (так же, как и транспортного и земельного налогов, по которым, как мы уже знаем, в отношении налогоплательщиков установлены схожие отчетные обязательства).
В соответствии с п. 3 ст. 129.1 НК РФ физлицо, вовремя не уведомившее ФНС о наличии налогооблагаемого объекта (квартиры, земельного участка или автомобиля), может быть оштрафовано в размере 20% от задолженности по налогу за соответствующий объект. Предполагается, таким образом, что этот налог в конечном итоге будет исчислен ФНС, которая все же получит от других ведомств сведения по налогооблагаемым объектам.
Если физлицо не уплатит налог на имущество, о котором оно не стало сообщать в ФНС, вследствие чего у него появится штраф по ст. 122 НК РФ (за неуплату налога), то ему придется заплатить еще 20% от неуплаченной суммы. Обе санкции применяются независимо друг от друга. Поэтому при выявлении неуплаченного налога по непродекларированному объекту возможны 2 штрафа по двум статьям НК РФ (122 и 129.1).
***
Официальной декларации по налогу на имущество физлиц законодательством России не предусмотрено. Но есть неофициальная декларация — в виде сообщения о наличии в собственности физлица налогооблагаемого имущества. Она подается в ФНС, если сами налоговики по каким-либо причинам не прислали уведомление, на основании которого платится налог, хотя должны были. Аналогичные сообщения передают в ФНС владельцы земельных участков и транспортных средств, которые облагаются отдельными налогами.