Кому предоставлено право на освобождение от налога на прибыль
Право освободиться от уплаты налога на прибыль в соответствии со ст. 246.1 НК РФ дается организациям, участвующим:
- в проекте «Сколково»;
- инновационных научно-технологических проектах.
Освобождение носит заявительный характер, т. е. в инспекцию необходимо представить уведомление по установленной форме и подтверждающие документы. Причем сдавать документы участникам Сколково для льготы по налогу на прибыль придется ежегодно уже вместе с заявлением о продлении освобождения. По умолчанию право на освобождение не пролонгируется.
Эта налоговая льгота по налогу на прибыль организаций ограничена по срокам — ее можно использовать не более 10 лет с момента получения статуса участника одного из перечисленных проектов.
Вынужденный отказ от освобождения происходит вместе:
- с утерей статуса участника;
- ростом годовой выручки сверх суммы в 1 млрд руб.
После превышения лимита по выручке сколковцы могут воспользоваться льготой в виде нулевой ставки по налогу на прибыль (абз. 1 п. 5.1 ст. 284 НК РФ).
Кто применяет пониженные ставки
Льготные ставки по налогу на прибыль варьируются значительно. Некоторые применяются именно к категориям налогоплательщиков при выполнении ими конкретных условий, а некоторые к определенным видам доходов.
Большая часть сниженных ставок задействуется хозяйствующими субъектами только после подачи заявления в налоговую инспекцию с комплектом подтверждающих бумаг. А по итогам года вместе с декларацией нужно сдать и расшифровку доходов и расходов по направлениям деятельности, ведь зачастую именно высокая доля доходов от определенных видов деятельности обеспечивает право на льготную ставку.
Все утвержденные Налоговым кодексом ставки по налогу на прибыль приведены в статье.
Медицинские и образовательные организации
В соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ льготы по налогу на прибыль для перечисленных компаний представлены нулевой ставкой в бюджеты обоих уровней. Льготные ставки применяется ко всем доходам за исключением получаемых дивидендов. При этом организации должны иметь в наличии лицензию на осуществляемую деятельность, а доля доходов от основного бизнес-направления не может опуститься ниже 90%. В ст. 284.1 НК РФ требования выдвинуты и к численности персонала — задействование в течение отчетного года не менее 15 сотрудников — и его квалификации. Так, больше половины работников медорганизации должны иметь соответствующие сертификаты.
Для использования в расчетах нулевой ставки компании не могут совершать операции с векселями и производными финансовыми инструментами.
Резиденты особых экономических зон
2021–2022 годы — последние, когда будет действовать нулевая ставка в бюджет верхнего уровня для резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер. Пока ее действие законодатели продлевать не намерены. Налоговый кодекс определяет порядок использования льготы, заключающийся в ведении раздельного учета доходов и расходов по льготируемой деятельности от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ.
Утрата компанией статуса резидента ОЭЗ приводит к автоматической потере права на подобную преференцию.
Ранее п. 1.2 ст. 284 НК РФ предусматривал право на нулевую ставку для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны. Однако она перестала действовать с 1 января 2018 года.
Сельскохозяйственные предприятия
Сельхозтоваропроизводители налог на прибыль считают по ставке 0% и в федеральный, и в региональный бюджеты (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) при соблюдении определенных условий. Одним из важнейших выступает превышение доли выручки от реализации основной (сельскохозяйственной) продукции или оказания услуг в указанной области значения 70% в совокупном объеме всех полученных доходов. Кроме того, для получения льгот по налогу на прибыль сельхозпроизводители должны соответствовать критериям, приведенным в ст. 346.2 НК РФ.
Участники региональных инвестиционных проектов
Участие в региональных инвестпроектах позволяет налогоплательщикам уплачивать налог на прибыль в федеральный бюджет по нулевой ставке, а в региональный — по сниженным в сравнении со стандартными значениями. Льготы действуют в течение 10 лет с момента включения компании в реестр участников, но лишь до 1 января 2029 года (в отдельных случаях — до 2031 года).
Претенденты на льготу должны получать доходы от реализации продукции в рамках участия в инвестпроектах в размере не менее 90% от всех своих доходов.
Участники свободной экономической зоны
Ведение бизнеса на территории СЭЗ дает возможность предприятиям исчислять федеральную часть налога исходя из ставки 0%. Эта норма прописана в п. 1.7 ст. 284 НК РФ. Ею же предусмотрены и региональные льготы по налогу на прибыль. Регионалы вправе уменьшить размер ставки до обозначенного минимума в 13,5%.
Льготные ставки налогоплательщики вправе использовать лишь к той части прибыли, которая получена от деятельности в СЭЗ. Деятельность, которую предприятие ведет за границами зоны, облагается в общем порядке. В связи с этим доходы и расходы по различным видам деятельности необходимо учитывать отдельно друг от друга.
Резиденты ТОСЭР и свободного порта Владивосток
При работе на территориях с опережающим социально-экономическим развитием компании имеют право минимизировать свои налоговые обязательства в федеральный бюджет при помощи нулевой ставки. Регионы также могут сократить значения налоговых ставок. Причем действие федеральных и региональных ставок в этом случае различается по срокам действия. Нулевую ставку в федеральный бюджет разрешено применять только в течение 5 лет с момента получения статуса резидента ТОСЭР или свободного порта Владивосток. А сниженные региональные ставки будут действовать в течение 10 лет. Причем в первые 5 лет размер ставки не сможет превышать 5%, а в последующие 5 — не сможет снижаться ниже 10%. Соответствие статусу резидента подтверждается следующими факторами:
- проведение госрегистрации юрлица на обозначенных территориях;
- неприменение спецрежимов;
- неучастие в КГН;
- отсутствие обособленных подразделений за пределами этих территорий;
- отсутствие статусов резидента СЭЗ, участника регионального инвестпроекта.
Помимо перечисленного налогоплательщик не должен работать в банковской, страховой, клиринговой сферах, на рынке ценных бумаг.
Льгота дается при условии, что доходы от основной деятельности будут превышать 90% от всех получаемых доходов и будет вестись раздельный учет доходов и расходов.
Компании по социальному обслуживанию граждан
Нормы п. 1.9 ст. 284 НК РФ позволяют данным хозяйствующим субъектам рассчитывать и уплачивать налог на прибыль с использованием ставок 0%. Как и во всех предыдущих случаях, для заявления льготы потребуется выполнить некоторые требования, такие как:
- попадание в реестр поставщиков социальных услуг;
- привлечение к работе не менее 15 наемных работников одновременно в течение всего года;
- доля доходов от оказания основных услуг не меньше 90%.
Организациям придется полностью отказаться от использования векселей и фининструментов срочных сделок. В противном случае нулевыми ставками воспользоваться не удастся.
Компании ИТ-сферы
В целях развития ИТ-предприятий с 2021 года законодатели разрешили им уплачивать налог по ставке 3% в федеральный бюджет и 0% в региональный. Для возможности применять подобные налоговые льготы по налогу на прибыль хозсубъектам нужно:
- получить документ о госаккредитации либо быть включенным в соответствующий реестр;
- иметь долю доходов от основных операций не менее 90% в общем объеме полученных за налоговый период доходов;
- сохранять среднесписочную численность не менее 7 человек.
Какие организации исключены из перечня налогоплательщиков
Налоговый кодекс исключил из категории налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций УЕФА, ФИФА и их дочерние организации, поставщиков товаров и партнеров, которые были заняты подготовкой и проведением европейских и международных футбольных чемпионатов на территории России.
31 декабря 2020 года в действующей редакции Налогового кодекса определяется как дата завершения указанной льготы. Однако надо понимать, что чемпионат Европы по футболу в 2020 году так и не был проведен, поэтому изменения по дате вполне ожидаемы.
Какие доходы не включаются в базу по налогу
Перечень всех доходов, которые не включаются в базу, приведен в ст. 251 НК РФ. Сюда, например, относятся:
- аванс — для тех налогоплательщиков, кто признает доходы и расходы по начислению;
- залоги и задатки, полученные при совершении различного рода сделок для обеспечения обязательств;
- имущество, внесенное учредителями в целях формирования уставного капитала;
- целевое финансирование.
Но в полной мере рассматривать составляющие этого перечня как льготы по налогу на прибыль организаций нельзя. Эти доходы скорее по смыслу не подходят для расчета базы и самого налога.
* * *
Наличие льгот по налогу на прибыль помогает организациям снизить налоговую нагрузку, высвободить денежные средства и направить их на развитие бизнеса. Под льготы в виде нулевой или сниженной налоговой ставки подпадают медицинские и образовательные организации, сельхозпроизводители, компании ИТ-сферы, участники различных проектов: «Сколково», СЭЗ, региональных инвестпроектов.
Сколковцы также могут воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты налога. О праве на льготу нужно обязательно заявить в налоговую службу, поскольку ее применение по умолчанию не предусмотрено российским законодательством. К заявлению всегда прикладывается комплект документов, подтверждающих право на льготу и соответствие всем необходимым критериям.