Авансы по налогу на прибыль: расчет по итогам полугодия и иных отчетных периодов
Читайте, как заполнить декларацию по налогу на прибыль за второй квартал, а также каковы сроки сдачи декларации по налогу на прибыль.
Первая из трех возможных схем предполагает перечисление платежей по налогу на прибыль на основании хозяйственных результатов, учитываемых по завершении отчетного периода.
По рассматриваемой схеме уплачиваются:
1. До 28 марта — налог за прошлый год.
Сейчас и далее во всех случаях крайний срок перечисления налога (взноса), приходящийся на выходной или праздничный день, переносится на ближайший по календарю рабочий день.
Расчет платежа осуществляется по формуле:
НАЛОГ = (НБ (ГОД) – НБ (9 МЕС) × СТ,
где:
НБ (ГОД) — налоговая база (выручка минус расходы) за прошлый год;
НБ (9 МЕС) — налоговая база за 9 месяцев прошлого года;
СТ — ставка по налогу.
2. До 28 апреля — аванс по итогам 1 квартала текущего года.
Для расчета платежа применяется формула:
АВ (1 КВ) = НБ (1 КВ) × СТ,
где: НБ (1 КВ) — налоговая база за 1-й квартал текущего года;
3. До 28 июля — аванс по итогам первого полугодия.
Фактически это авансовый платеж по налогу на прибыль за 2 квартал.
Его расчет производится по формуле:
АВ (1 ПОЛ) = НБ (1 ПОЛ) × СТ – АВ (1 КВ),
где:
НБ (1 ПОЛ) — база по налогу на прибыль за полугодие.
4. До 28 октября — аванс по итогам 9 месяцев.
Считается он по формуле:
АВ (9 МЕС) = НБ (9 МЕС) × СТ – АВ (1 ПОЛ).
Платить налог по рассмотренной схеме вправе фирмы, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ. В частности, имеющие по итогам четырех кварталов (трех кварталов, предшествующих отчетному, и самого отчетного квартала) выручку в пределах 25 млн руб. — для налогового периода 2020 года. Для остальных налоговых периодов лимит составляет 15 млн руб.
А если доходы фирмы выше (и нет соответствия иным критериям по ст. 286 НК РФ), то используется одна из следующих схем.
Как рассчитать ежемесячную уплату авансов (с доплатой)
При рассматриваемой схеме (если налогоплательщик не заявил о доступной по закону альтернативе, о которой пойдет речь в следующем разделе статьи) исчисляются и перечисляются в бюджет:
1. Доплата по итогам 4 квартала прошлого года — до 28 марта.
Считается она по формуле:
ДОПЛ (ГОД) = НАЛОГ – (АВ (9 МЕС) + АВ ЕЖЕМ (4 КВ)),
где:
АВ ЕЖЕМ (4 КВ) — ежемесячные авансы, уплаченные в 4 квартале прошлого года.
2. Авансы (фактически предоплата по налогу) — до 28-го числа каждого месяца в 1 квартале текущего года.
Они равны суммам предоплаты в 4 квартале прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ):
АВ ЕЖЕМ (1 КВ) = АВ ЕЖЕМ (4 КВ ПРОШЛ),
где:
АВ ЕЖЕМ (4 КВ ПРОШЛ) — месячные авансы в 4 квартале прошлого года.
3. Доплата по итогам 1 квартала.
Она считается по формуле:
ДОПЛ (1 КВ) = АВ (1 КВ) – АВ ЕЖЕМ (1 КВ).
4. Предоплата во 2 квартале (аналогично в каждом месяце — до 28-го числа).
Подсчитываются авансы по прибыли на 2-й квартал по формуле:
АВ ЕЖЕМ (2 КВ) = АВ (1 КВ) / 3.
5. Доплата по итогам первого полугодия.
Фактически идет расчет налога на прибыль за 2 квартал.
Формула будет следующая:
ДОПЛ (1 ПОЛ) = АВ (1 ПОЛ) – (АВ (1 КВ) + АВ ЕЖЕМ (2КВ)).
6. Предоплата в 3 кв.
За основу здесь берутся исчисленные по прибыли авансовые платежи во 2 квартале и исчисленный аванс за 1 квартал.
Применяется формула:
АВ ЕЖЕМ (3 КВ) = (АВ (1 ПОЛ) – АВ (1 КВ)) / 3.
7. Доплата по итогам 9 месяцев.
Считается она так:
ДОПЛ (9 МЕС) = АВ (9 МЕС) – (АВ (1 ПОЛ) + АВ ЕЖЕМ (3 КВ)).
8. Предоплата в 4 квартале.
Считается она так:
АВ ЕЖЕМ (4 КВ) = (АВ (9 МЕС) – АВ (1 ПОЛ)) / 3.
Теперь — о месячной схеме.
Уплата авансов по итогам месяца
Данную схему налогоплательщик вправе добровольно заявить в качестве альтернативы предыдущей. Она предполагает осуществление 12 платежей:
1. Основной налог за прошлый год — до 28 марта текущего года.
Подсчитываем его так:
НАЛОГ = НБ (ГОД) × СТ – АВ (11 МЕС ПРОШЛ),
где:
АВ (11 МЕС ПРОШЛ) — сумма всех авансов, уплаченных за период с января по ноябрь прошлого года.
2. Предоплата за 1–11-й месяцы текущего года (с января по ноябрь) — до 28-го числа следующего месяца.
Нет необходимости исчислять налог за какой-либо отчетный период — 1-й квартал или, к примеру, полугодие. Перечисления в любом случае осуществляются ежемесячно.
Каждый платеж считается по формуле:
АВ МЕС = НБ (МЕС) × СТ,
где: НБ (МЕС) — налоговая база по итогам месяца.
«Авансовая» отчетность при всех трех рассмотренных схемах сдается до 28-го числа месяца за платежным периодом. Годовая — до 28 марта следующего года.
В рассмотренных схемах не учтены убытки прошлых лет. Они образуются, если показатель «НАЛОГ» отрицательный. Убытки, возникшие по итогам года, могут (правило введено с 01.01.2017) переноситься на любой отчетный период в будущем, но при этом они уменьшают налоговую базу не более чем на 50% (ст. 283 НК РФ).
Частный пример включения убытков прошлых лет в формулу подсчета налога:
НАЛОГ = ((НБ (ГОД) – НБ (9 МЕС)) – (((НБ (ГОД) – НБ (9 МЕС)) / 2) – ВЫЧЕТ УСЛ УПЛ)) × СТ,
где: ВЫЧЕТ УСЛ УПЛ — условный вычет по убыткам прошлых лет.
ВЫЧЕТ УСЛ УПЛ = (НБ (ГОД) – НБ (9 МЕС)) / 2 – УПЛ,
где:
УПЛ — фактические убытки прошлых лет.
При этом показатель «ВЫЧЕТ УСЛ УПЛ» не может быть отрицательным. Если он такой, его следует считать равным 0.
Если убыток образовался в период применения нулевой налоговой ставки, то он не включается в убытки прошлых лет.
Когда платить налог на прибыль за 2 квартал
Итак, каковы же сроки уплаты налога и авансов за 2-й квартал. Рассмотрим ответ на данный вопрос более детально.
- При уплате налога поквартально крайний срок платежа — 28 июля.
- При уплате налога по фактической прибыли:
- до 28 мая — авансовый платеж за апрель;
- до 28 июня — авансовый платеж за май;
- до 28 июля — авансовый платеж за июнь.
- При уплате ежемесячных платежей с доплатой за квартал:
- до 28 апреля — авансовый платеж по сроку 1;
- до 28 мая — авансовый платеж по сроку 2;
- до 28 июня — авансовый платеж по сроку 3;
- до 28 июля — доплата за полугодие
В 2020 году в связи с коронавирусом для некоторых предприятий сроки уплаты налогов за 2019 год и 1-й квартал 2020 года, в том числе авансов по ним, были сдвинуты. Для тех же налогоплательщиков авансы по налогу на прибыль за 2-й квартал были списаны. Списание регулируется законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ.
Кто попал под списание авансов по налогу на прибыль за 2-й квартал:
- ИП и организации, относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства;
- помимо этого, их основной ОКВЭД должен входить в перечень пострадавших отраслей;
- социально ориентированные НКО;
- религиозные организации.
Списаны будут:
- авансы за полугодие, уменьшенные на авансы за 1-й квартал (то есть, по сути, аванс за 2-й квартал);
- ежемесячные авансы во 2-м квартале и, соответственно, доплата;
- ежемесячные авансы за отчетные периоды в 4, 5 и 6 месяцев, уменьшенные на авансы за отчетные периоды в 3, 4 и 5 месяцев соответственно.
Читайте подробнее о списании налогов.
***
То, как рассчитать налог на прибыль за полугодие или иной отчетный период, зависит от выбранного фирмой (или предписанного законом) способа исчисления данного налога и авансов к нему. Если выручка фирмы менее 15 млн руб. за год (в 2020 году — менее 25 млн руб.), то авансы можно перечислять в бюджет по итогам квартала. Если больше, в течение квартала (с доплатой) или по итогам каждого месяца.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».