Кому нужно платить налог на имущество организаций
Налог на свое имущество уплачивают юрлица, которые ведут деятельность:
- В рамках общей системы налогообложения:
- по всем поставленным на баланс фирмы (в качестве основных фондов) видам недвижимого имущества, если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость;
- недвижимому имуществу, находящемуся на территории РФ и принадлежащему организации на праве собственности, если налоговая база по такому имуществу определяется как кадастровая стоимость.
- Что входит в перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, узнайте из другой нашей статьи.
- На спецрежимах:
- по недвижимому имуществу, принадлежащему налогоплательщику, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.
Подробнее об уплате налога на имущество на УСН можно прочитать в этой статье.
С 01.01.2019 движимое имущество налогом не облагается.
Изучим особенности расчета налога, о котором идет речь.
Налог на имущество юрлиц может исчисляться исходя (ст. 375, 378.2 НК РФ):
- из среднегодовой цены имущества;
- кадастровой цены.
Расчет налога по среднегодовой цене объектов
Среднегодовая цена определяется по формуле:
СИ = (ОС НАЧ (1 – 11) + ОС КОН (12)) / 13,
где:
СИ — среднегодовая цена налогооблагаемого имущества;
ОС НАЧ (1 – 11) — сумма остаточных стоимостей объектов фирмы по состоянию на 1-е число каждого месяца с января по ноябрь;
ОС КОН (12) — остаточная цена по состоянию на 31 декабря.
Имущественный налог фирмы за полный год считается по формуле:
ИН (ИСЧ) = СИ × СТАВКА,
где:
ИН (ИСЧ) — исчисленный имущественный налог за полный год;
СТАВКА — ставка по налогу.
Авансовые платежи, если они введены региональными органами власти, уплачиваются в бюджет по итогам отчетных периодов:
- 1-й квартала;
- полугодия;
- 9 месяцев.
Их расчет будет осуществляться по средней цене за отчетный период, которая рассчитывается по формуле:
СИ (ПЕРИОД) = (ОС НАЧ (1 – ПЕРИОД) + ОС НАЧ (СЛЕД)) / (ПЕРИОД + 1),
где:
СИ (ПЕРИОД) — средняя цена имущества за отчетный период;
ОС НАЧ (1 – ПЕРИОД) — сумма остаточных стоимостей по состоянию на 1-е число каждого месяца с января по последний месяц отчетного периода;
ОС НАЧ (СЛЕД) — остаточная цена по состоянию на 1-е число месяца, который следует за отчетным периодом;
ПЕРИОД — длительность отчетного периода (1-го квартала, полугодия, 9 месяцев) в месяцах.
Авансовый платеж в данном случае исчисляется по формуле:
АВАНС (ИН) = СИ (ПЕРИОД) × СТАВКА,
где:
АВАНС (ИН) — авансовый платеж, перечисляемый за отчетный период.
Налог к уплате по итогам года будет исчисляться по формуле:
ГОДОВОЙ (ИН) = ИН (ИСЧ) – АВАНС (ИН).
Если регионом не установлены авансовые платежи, в бюджет по итогам года перечисляется только сумма ИН (ИСЧ).
Расчет авансов и налога исходя из кадастровой цены имущества
Если для объекта определена кадастровая цена, то налог по нему исчисляется:
- С учетом авансовых платежей, если таковые установлены региональным законодательством.
В этом случае применяется формула:
АВАНС ИН (КАДАСТР) = (КАДАСТР / 4) × СТАВКА,
где:
АВАНС ИН (КАДАСТР) — аванс по имущественному налогу при кадастровой цене;
КАДАСТР — кадастровая цена объекта.
Сумма налога за полный год будет рассчитана по формуле:
ГОДОВОЙ ИН (КАДАСТР) = КАДАСТР × СТАВКА,
где:
ГОДОВОЙ ИН (КАДАСТР) — сумма налога за полный год по кадастровой цене.
Сумма налога к уплате по итогам года в данном случае будет определена по формуле:
ИТОГИ ГОДА ИН (КАДАСТР) = ГОДОВОЙ ИН (КАДАСТР) – АВАНС ИН (КАДАСТР 1, 2, 3),
где:
АВАНС ИН (КАДАСТР 1, 2, 3) — сумма АВАНС ИН (КАДАСТР) за 1, 2 и 3-й отчетные периоды.
- Без учета авансов — если таковые не предусмотрены региональным законодательством.
В этом случае применяется формула определения показателя ГОДОВОЙ ИН (КАДАСТР).
Показатель СТАВКА во всех указанных выше формулах:
Исчисление налога и аванса по кадастру: нюансы
Показатели АВАНС ИН (КАДАСТР), АВАНС ИН (КАДАСТР 1, 2, 3) и ГОДОВОЙ ИН (КАДАСТР) по видам имущества, которыми фирма владеет неполный год (неполный отчетный период), исчисляются пропорционально отношению количества полных месяцев владения фирмой данными видами имущества к 12 (количество месяцев в году) или 3 (количество месяцев в квартале).
Например, если фирма владела имуществом 8 месяцев — с января по август (и соответственно, 2 месяца в 3-м квартале — июль и август), то годовой платеж за него будет определяться по формуле:
ГОДОВОЙ ИН (КАДАСТР) = (ГОДОВОЙ ИН (КАДАСТР) / 12) × 8.
А если считается аванс за 3-й квартал, то по формуле:
АВАНС ИН 3-й КВАРТАЛ (КАДАСТР) = (АВАНС ИН (КАДАСТР) / 3) × 2.
Если кадастровая стоимость объекта изменилась в середине налогового периода вследствие корректировки количественных или качественных показателей, то налог рассчитывается аналогичным образом, как и в случае владения имуществом неполный год. То есть с поправкой на коэффициент — отношение количества месяцев, в котором действовала прежняя цена, к общему числу месяцев налогового периода (п. 5.1 ст. 382 НК РФ).
Когда платится налог на имущество юридических лиц
Как и в случае с установлением обязанности перечислять авансы по налогу на имущество организаций, сроки уплаты данного налога устанавливаются региональным законодательством.
Во многих регионах установлены сроки уплаты:
- налога по итогам года или за полный год — в конце марта либо начале апреля года, следующего за тем, за который платится налог;
- аванса — до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
При определении срока уплаты имущественного налога или аванса по нему фирме нужно знать то, в какое именно территориальное подразделение ФНС необходимо перечислять платежи.
- по месту расположения хозяйствующего субъекта;
- по месту постановки на учет налогооблагаемого имущества;
- по месту постановки на учет обособленного подразделения, которое ведет самостоятельный баланс.
При этом не исключено, что фирме придется уплачивать имущественный налог по законодательствам нескольких регионов — возможно, в разные сроки и при исчислении платежей по разным принципам.
Образцы платежек и КБК по налогу на имущество в 2019-2020 годах вы найдете в другой нашей статье.
***
Налог на имущество юрлиц может уплачиваться целиком за год или же авансовыми платежами, а затем — еще одним платежом по итогам года — в следующем году. Второй вариант применяется, если региональным законодательством установлено обязательство по перечислению авансов. Те же региональные власти устанавливают конкретные сроки уплаты самого налога и авансов.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».