Нормативные документы
Бухгалтерский учет по счету 63 регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и иные нормативные документы.
Любая организация может столкнуться с недобросовестным контрагентом: к примеру, покупатель может не оплатить в срок поставленный ему товар, а предполагаемый поставщик может получить авансовую оплату по договору, но к указанному времени не исполнить предмет договора — не предоставить товары, не выполнить работы или не оказать услуги.
Такой долг признается в бухучете сомнительным долгом, — не гарантированной каким-либо имущественным обеспечением задолженностью, которая, скорее всего, не будет оплачена в будущем.
Условия признания сомнительных долгов устанавливаются в Учетной политике.
ВНИМАНИЕ! Формирование такого резерва — это обязанность (не право!) компании.
Характеристика счета 63 (активный или пассивный, в балансе отражается по строке… и т. п.)
После проведения регулярной (ежемесячной/ежеквартальной/ежегодной) инвентаризации перед формированием отчетности в бухучете пострадавшей организации выявляется дебиторская задолженность (по Дт 60, 62, 76, 58.3), которую любая компания (малое предприятие — не исключение!) обязана признать сомнительной и создать резерв по Кт 63 в корреспонденции с Дт 91.2. Создание этих резервов — это прочие расходы организации.
Счет 63 активный или пассивный? Конечно, счет пассивный, признание резерва учитывается по кредиту счета, а его уменьшение — по дебету.
Суммы кредитового сальдо (неиспользованного резерва) участвуют в расчетах величины дебиторской задолженности при составлении баланса и в результатах отчета о финансовых результатах. Счет 63 в балансе отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса со знаком минус (из общей суммы дебиторской задолженности вычитается размер сомнительных долгов) и в составе строки 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Информацию о резервах следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Субсчетов к счету в Плане счетов нет. Аналитика по счету 63 представляет собой отдельный учет сумм по каждому сомнительному долгу.
Правила списания безнадежной задолженности в бухучете
Сомнительная задолженность со временем может быть квалифицирована как безнадежная. В таком случае долг списывается за счет созданного резерва.
Критерии для признания долга контрагента безнадежным установлены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Безнадежные долги, невозможные к взысканию, — это долги, по которым:
- Истек срок исковой давности (3 года), установленный законодательно.
- Обязательство прекращено из-за невозможности его исполнить на основании:
- акта госоргана;
- ликвидации предприятия;
- постановления судебного исполнителя (не обнаружено местонахождения должника, его имущества/ценностей либо имущество, возможное к взысканию, отсутствует у должника).
Если размера созданного резерва не хватило для списания безнадежной задолженности, нужная величина списывается за счет прочих расходов с Дт 91.2.
Списанная сумма безнадежного долга обязательно отражается на забалансовом счете 007 сроком на 5 лет, чтобы можно было отслеживать изменение финансового состояния безнадежного контрагента и возможность восстановления этого списания.
ВНИМАНИЕ! Есть существенные отличия в законодательных требованиях учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухучете:
- не учитывается точный срок задолженности в днях;
- оценивается платежеспособность должника;
- сумма резерва не ограничивается;
- при применении ПБУ № 18/02 образуются ОНА (отложенные налоговые активы).
Проводки по счету 63 с примером учета с начислением ОНА
Наиболее типичные проводки по счету 63 - Резерв по сомнительным долгам:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
91.2 |
63 |
Принято решение о формировании резерва по сомнительным долгам |
|
63 |
60, 62, 76, 58.3 |
Списан безнадежный долг поставщика / покупателя / прочего дебитора / заемщика за счет резерва |
|
63 |
91.1 |
Восстановлена сумма резерва |
Пример учета с начислением ОНА
Условия:
03.06.2017 продавец отгрузил партию товара согласно договору поставки на сумму 158 000 руб. Оплата от покупателя должна поступить в течение 25 дней после отгрузки. 03.07.2017 поступила частичная оплата в размере 65 000 руб. До конца года оставшийся долг так и не был погашен.
Расчеты:
158 000 × 20% = 31 600 — ОНА при создании резерва
65 000 × 20% = 13 000 — ОНА к восстановлению с частичной оплаты
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
91.2 |
63 |
158 000 |
Отражено создание резерва по сомнительной задолженности |
|
09 |
68.2 |
31 600 |
Учтен ОНА |
|
51 |
62 |
65 000 |
Поступила частичная оплата |
|
63 |
91.1 |
65 000 |
Восстановлена часть резерва |
|
68.2 |
09 |
13 000 |
Восстановлена часть ОНА |
***
После инвентаризации дебиторской задолженности в случае сомнений в ее погашении дебитором компания должна создать резерв по сомнительным долгам. Учитывается этот резерв на одноименном счете 63 в качестве прочих расходов.
При признании сомнительной задолженности безнадежным долгом списание ее суммы происходит за счет этого резерва по Дт 63 и Кт 60, 62, 76 или 58.3. Если суммы резерва для списания недостаточно, оставшаяся часть списывается с Дт 91.2. Весь размер списанной суммы списывают за баланс по счету 007 и отслеживают возможность изменения финансового состояния безнадежного должника в течение 5 лет.
Из суммы дебиторской задолженности по итогам года вычитают остаток резерва по сомнительным долгам и полученную величину показывают по строке 1230 в бухгалтерском балансе. Кредитовое сальдо счета 63 входит в состав строки 2350 в отчете о финансовых результатах. В пояснениях к бухотчетности следует раскрыть информацию о резервах по сомнительной задолженности.