Характеристика счета 55 (специфика, законодательные нормативы, активный или пассивный)
Учет специальных счетов в банках (денежных средств в аккредитивах, чеках, банковских депозитах и других платежных документах, кроме векселей) в бухгалтерском учете - это счет 55. Называется счет 55 - Специальные счета в банках.
На этом же счете отражаются средства:
- целевого финансирования с условием их обособленного хранения;
- выделенные компанией для текущих нужд филиалов/подразделений при наличии у них отдельного расчетного счета;
- в электронных кошельках, на корпоративных картах и т. п.
Чековые книжки учитываются на счете 55 только личные, выданные банком непосредственно самой компании. В случае поступления в организацию сторонних чеков (например, от покупателя) их учет ведется на забалансовом счете 008.
Ведение бухгалтерского учета на счете 55 регламентируют несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 23/2011, Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012, Гражданский кодекс РФ и пр.
На вопрос: счет 55 активный или пассивный — в Плане счетов дается ответ, что счет активный, то есть по дебету происходит пополнение, в данном случае открытие денежного документа или специального счета, а по кредиту — списание средств, то есть закрытие данного денежного документа / специального счета банком.
Субсчета по Плану счетов, отражение в отчетности
Инструкция по применению Плана счетов по счету 55 для учета каждого вида денежного документа / специального счета предлагает следующие субсчета для учета:
- аккредитивов — 55.1;
- чековых книжек — 55.2;
- депозитов — 55.3 и т. д.
Если в фирме есть еще электронный кошелек и корпоративная карта, тогда открываются следующие по нумерации субсчета. Важно, что нужен отдельный учет каждого открытого аккредитива или чековой книжки. Для этого к данным субсчетам следует добавлять субсчета второго порядка — это и есть аналитика счета 55.
Можно открыть денежные документы или спецсчета и в валюте. Для этого нужен такой же обособленный учет. Кроме того, не надо забывать про пересчет в рубли в день операции и в конце месяца и учет курсовых разниц.
На конец периода дебетовый остаток по счету 55 в рублях входит в состав суммы по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
Движение по счету отражается также в Отчете о движении денежных средств по ПБУ 23/2011.
Депозитные счета подходят под определение финансовых вложений и могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 55 или 58 — компания свой выбор утверждает в учетной политике. Там же указывается, относится ли финансовое вложение к денежным эквивалентам. Если да, тогда их отражение идет в составе строки 1250 бухгалтерского баланса (по ПБУ 23/2011). Если нет (в соответствии с ПБУ 19/02) — значит, они отражаются в сумме финансовых вложений по строке 1240.
Проводки по счету 55
Наиболее часто используемые проводки по счету 55 (субсчета 55.4, 55.5 и 55.6.USD обозначены здесь как пример, любая организация может устанавливать свою нумерацию):
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
55.1 |
51 |
Открыт (покрытый) аккредитив |
|
60 |
55.1 |
Товары, работы, услуги оплачены (аккредитив исполнен) |
|
55.2 |
51 |
Депонированы средства для осуществления расчетов по чекам |
|
60/76 |
55.2 |
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате поставщиком / другим контрагентом |
|
71 |
55.2 |
Деньги по чеку получены подотчетником |
|
51 |
55.2 |
Неиспользованные чеки возвращены в банк, специальный счет по чековой книжке закрыт |
|
55.3 |
51 |
Переведены средства на открытие депозита |
|
51 |
55.3 |
Суммы вклада возвращены банком |
|
55.4 |
51 |
Пополнен электронный кошелек |
|
55.4 |
62 |
Получена оплата от покупателя электронными деньгами |
|
76 |
55.4 |
Учтена комиссия за перевод денег |
|
55.5 |
51 |
Зачтены средства на специальный карточный счет (корпоративную карту) |
|
71 |
55.5 |
Списаны средства в подотчет с корпоративной карты (оплачено безналом, снята наличка) |
|
55.5 |
71 |
Остаток налички внесен через банкомат на карту |
|
55.6.USD |
52.1.USD |
Открыт карточный счет в долларах |
|
55.6.USD |
66/67.USD |
Зачислен заем на валютный карточный счет |
|
71.USD |
55.6.USD |
Подотчетником использованы валютные средства с карточного счета |
Примеры бухучета аккредитива и депозита
Пример 1
Компания заключила договор на покупку автомашины с установкой дополнительного внутреннего оборудования в ней, который предусматривает оплату поставки (950 000 руб., вкл. НДС 18%), покрытым аккредитивом. Для этого фирма открыла в банке покрытый аккредитив. Автомашина прибыла в срок, но дополнительное оборудование было установлено не всё, и счет оказался на 50 000 руб. дешевле. В банк на проверку представлены все нужные документы о поставке. Оплата счета произведена. Комиссия банка за обслуживание аккредитива составляет 0,1% от его суммы.
Расчеты:
- 950 000 – 50 000 = 900 000 — стоимость автомашины с оборудованием;
- 900 000 / 118 × 18 = 137 288 — сумма НДС;
- 900 000 – 137 288 = 762 712 — стоимость оборудования без НДС;
- 950 000 × 0,1% = 9 500 — банковская комиссия за обслуживание аккредитива.
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
Содержание операции |
|
55.1 |
51 |
950 000 |
Открыт покрытый аккредитив |
|
08.4 |
60 |
762 712 |
Автомашина доставлена |
|
19 |
60 |
137 288 |
Отражен НДС |
|
60 |
55.1 |
900 000 |
Оплачен счет поставщика |
|
08.4 |
51 |
9 500 |
Сумма банковской комиссии учтена в стоимости машины |
|
51 |
55.1 |
50 000 |
Остаток неиспользованных средств возвращен на расчетный счет |
Пример 2
Фирма открыла депозит в банке размером в 150 000 руб. на 6 месяцев под 16% годовых.
Расчеты:
150 000 × 16% / 12 × 6 = 12 000 – Сумма процента при закрытии депозита
Решение:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
Содержание операции |
|
55.3 |
51 |
150 000 |
Открыт депозит |
|
51 |
76 |
12 000 |
Зачислен процент по депозиту через полгода |
|
76 |
91.1 |
12 000 |
Учтен доход по депозиту |
|
51 |
55.3 |
150 000 |
Депозит закрыт |
***
В статье дается характеристика счета 55 в бухгалтерском учете. Счет применяется при расчетах с контрагентами денежными документами (аккредитивами, чеками) и пользовании специальными счетами (депозитами, электронными кошельками, корпоративными картами и т. п.).
Счет 55 активный, по дебету идет пополнение денежных средств (открытие в банке денежных документов и специальных счетов), по кредиту — списание (закрытие банком денежных документов и специальных счетов).
Дебетовый остаток отражается в составе строки 1250 бухгалтерского баланса.