Торговый сбор как расход (при УСН «доходы минус расходы»): основные корреспонденции
Первый вариант применения торгового сбора (ТС) в налоговом учете — включение его в расходы. Это возможно, если:
- Плательщик работает по УСН 15%.
ТС в данном случае включается в состав расходов на общих основаниях и сокращает налоговую базу (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Факт уплаты ТС и включения его в расходы бухгалтер отражает в регистрах учета с помощью корреспонденции: Дт 91.2 Кт 68 (субсчет «ТС»).
- Плательщик по каким-то причинам не вправе применить ТС в качестве вычета при УСН 6% или ОСН (например, если не поставил торговый объект на учет).
В этом случае в расходы в целях налогообложения суммы ТС включить нельзя (п. 19 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но в бухгалтерском учете отразить можно — с помощью проводок по следующей таблице.
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
44 |
68 («ТС») |
Зафиксировано начисление ТС |
|
99 («ПНО») |
68 («Налог на прибыль») |
Отражено фиксированное обязательство |
|
68 («ТС») |
51 |
Отражена уплата торгового сбора |
|
68 («Налог на прибыль») |
99 («ПНО») |
Отражено уменьшение ПНО за счет применения ТС (на практике не включаемого в расходы и не меняющего налоговую базу) |
Другой возможный сценарий — применение ТС в качестве вычета, уменьшающего налог при ОСН (в части регионального платежа — по налогу на прибыль организаций, полностью — по НДФЛ предпринимателя) или УСН «доходы».
Корреспонденции по торговому сбору как вычету при ОСН или УСН «доходы»
Если условиться, что налог больше торгового сбора - проводки будут такими.
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
76 («ТС») |
68 («ТС») |
Рассчитан ТС |
|
99 |
68 («Налог на прибыль») |
Исчислен налог |
|
68 («ТС») |
51 |
Перечислен сбор |
|
68 («Налог на прибыль») |
76 («ТС») |
Исчисленный налог сокращен на сбор |
|
68 («Налог на прибыль») |
51 |
Перечислен остаток налога |
Если условиться, что исчисленный налог меньше ТС, то корреспонденции будут следующими.
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
09 |
68 («ТС») |
Отражено начисление сбора |
|
68 («ТС») |
51 |
Сбор оплачен |
|
68 («Налог на прибыль») |
09 |
Отражено снижение исчисленного налога на прибыль на величину ТС |
Возможен сценарий, при котором будут применяться и сторнировочные корреспонденции. Изучим его.
Применение корреспонденций по ТС при наличии убытка: нюансы
Если по итогам отчетного периода выяснится, что налоговая база по ОСН или УСН «доходы» равна нулю (во втором случае это возможно при превышении социальных вычетов над УСН), то в бухучете будут применены следующие корреспонденции (условимся, что налог — больше ТС).
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
76 («ТС») |
68 («ТС») |
Исчислен ТС |
|
99 |
68 («Налог на прибыль») |
Рассчитан налог |
|
68 («ТС») |
51 |
Сбор перечислен в бюджет |
|
68 («Налог на прибыль») |
76 («ТС») |
Налог сокращен на сбор |
|
68 («Налог на прибыль») |
76 («ТС») |
Сторно, восстановление вычета в связи с установлением убытка по итогам отчетного периода |
|
44 |
76 («ТС») |
Включение торгового сбора в расходы |
|
99 («ПНО») |
68 («Налог на прибыль») |
Сформировано ПНО по включенному в расходы ТС |
При УСН проводки по начислению торгового сбора (включению его в вычеты) будут содержать субсчета для соответствующего налога. В остальном корреспонденции практически аналогичны приведенным выше.
***
Торговый сбор при УСН «доходы минус расходы» всегда включается в расходы как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. При УСН «доходы» и ОСН — отражается в учете в качестве вычета. Проводки по торговому сбору при УСН по схеме «доходы» и ОСН в целом будут схожими — разница обусловлена применением специфических субсчетов по налогу.