Незавершенное производство – что относится, как вести учет

Что такое НЗП

Определение НЗП приведено в пункте 63 Положения по Приказу Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В соответствии с указанным НПА незавершенным производством считается такая продукция (или работы, услуги в зависимости от вида деятельности), которая не успела пройти всех стадий технологической обработки. Кроме того, к НЗП причисляют неукомплектованные изделия, не прошедшие положенных испытаний и техприемку.

Таким образом НЗП считаются те запасы организации, которые не полностью прошли производственный цикл. К примеру, это:

• Продукция, не прошедшая все стадии, предусмотренные техпроцессами.
• Изделия, неукомплектованные полностью, не прошедшие испытания и приемку.
• Расходы на исполнение определенных работ, услуг до признания в учете выручки от их продажи.

В соответствии с нормативными правилами НЗП может включать в себя:

• Сырье или заготовки на складе либо в производстве.
• Готовую продукцию, но еще неукомплектованную, не получившую сертификат соответствия, неупакованную и пр.
• Начатые, но несданные заказчику работы, к примеру, строительство объекта или монтаж установки.

Как оценивается НЗП, что входит и не входит в НЗП

Поскольку НЗП теперь относится к запасам, для ведения бухучета незавершенного производства следует учитывать требования ФСБУ 5/2019 (утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Этот стандарт применяется коммерческими организациями, начиная с финансовой отчетности за 2021 год.

Согласно подпункту «е» пункта 3 ФСБУ 5/2019 к запасам предприятия в том числе относятся расходы на производство продукции, которая не прошла всех предусмотренных техпроцессом стадий, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техприемку. Кроме того, к НЗП причисляют расходы организации на исполнение работ или оказание услуг контрагентам до признания в учете выручки от реализации таких работ, услуг.

На основании пункта 9 стандарта 5/2019 оценивать НЗП можно по фактической себестоимости. Такой способ оценки используется при первоначальном признании, если речь идет о массовом, единичном или серийном производстве. Допустимо оценивать НЗП при серийном производстве и массовом по сумме всех прямых затрат без учета косвенных издержек или по сумме плановых (нормативных) затрат.

В первом случае предприятию необходимо в своей учетной политике утвердить, какие расходы относятся к прямым. При этом нужно учитывать особенности конкретного производства и/или отрасли. Обычно прямыми считаются расходы на зарплату производственного персонала, отчисления с них, затраты на материалы и сырье, а также амортизационные издержки производственного оборудования.

Во втором случае плановые затраты рассчитываются из обычных объемов расходуемого сырья, топлива, материалов, энергии, трудовых и прочих ресурсов. При изменении производственных условий нормы подлежат корректировке. Разницу следует отнести на себестоимость в периоде выявления.

Только способ оценки НЗП по фактической себестоимости допускается при единичном производстве. При этом в фактическую себестоимость незавершенки включаются такие затраты (пункт 23 ФСБУ 5/2019):

• на оплату труда;
• материальные;
• амортизация;
• на соцнужды;
• прочие.

При расчете фактической себестоимости НЗП в нее нужно включать те расходы, что напрямую относятся к производству конкретной продукции (оказанию услуг или выполнению работ), а также косвенные затраты. Каждое предприятие самостоятельно утверждает в своей учетной политике перечень прямых и косвенных расходов и определяет способ распределения последних.

Не включаются в фактическую себестоимость НЗП (пункт 26 ФСБУ 5/2019):

• Расходы, которые образовались из-за ненадлежащего производства, к примеру, по причине расхода материалов, труда, сырья, энергии сверх предусмотренных норм, вследствие допуска брака, простоев, по причине нарушения технологических норм, дисциплины труда.
• Расходы, которые образовались из-за пожаров, стихийных бедствий, пожаров, а также иных чрезвычайных ситуаций.
• Обесценение прочих видов активов вне зависимости от факта их использования при производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ.
• Управленческие расходы, за исключением тех ситуаций, когда такие затраты связаны с производственным процессом.
• Затраты на хранение, кроме ситуаций, когда такое хранение обусловлено применяемыми в производстве технологиями.
• Рекламные затраты, а также издержки на продвижение производимой продукции, услуг или работ.
• Прочие виды расходов затраты, которые не требуются для производства.

Как НЗП отражается в балансе предприятия

Данные в баланс организации вносятся на основании информации из бухгалтерского учета. Если на счетах числятся неоконченная продукция, невыполненные услуги или работы, то это является основанием для отражения НЗП в финансовой отчетности.

Поскольку запасы считаются активом предприятия, указывать их нужно в активной части баланса по строке 1210 «Запасы». Величина НЗП на конец отчетного периода отражается с учетом исходящих дебетовых сальдо по счетам 20, 29, 23. Показатель включает денежную стоимость остатков несписанных материалов, сырья, зарплаты, топлива, энергии и пр. Если на конец периода по указанным счетам числятся остатки, то их сумму как НЗП нужно включать в состав запасов во втором разделе баланса. Незавершенное производство относится к имуществу предприятия, его основное назначение в том, чтобы приносить бизнесу доход.

При этом счет 20 применяется, если у компании есть основное производств. При наличии также вспомогательных подразделений или обслуживающих, дополнительно задействуются счета 23 и 29. Для отражения данных по НЗП в балансе бухгалтер должен суммировать исходящие остатки по всем этим счетам. По итогу общую величину НЗП могут формировать не один бухгалтерский счет, а несколько.

Как отражать НЗП в бухучете предприятия

Традиционный бухгалтерский счет для отражения НЗП – это сч. 20 «Основное производство». Но незавершенка может формироваться и на счетах 23, 29. Каким образом ведется бухучет НЗП?

В течение отчетного месяца по дебету счета 20 (23 или 29) собираются все затраты, которые образовались по основному (вспомогательному, обслуживающему) производству. По завершении производства продукции издержки списываются со сч. 20 либо на готовую продукцию (сч. 43), либо на ее выпуск (сч. 40), либо сразу на реализацию (сч. 90). Если в организации бывает незавершенка, то на конец отчетного месяца на сч. 20 появится дебетовое сальдо. Это и есть величина НЗП, которая при формировании баланса указывается по строке 1210.

Примеры проводок:

• Дт 20 (23, 29) Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 – отражены затраты на основное (вспомогательное или обслуживающее) производство.
• Дт 40, 43 (для продукции), 90 (для услуг) Кт 20 – списаны затраты на выпуск продукции, готовую продукцию, реализацию.
• Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20 – списаны остатки НЗП на убытки предприятия, к примеру, в случае отказа предприятия от завершения производства по причине планируемой ликвидации.

Метод оценки в бухучете выбирается с учетом требований пункта 64 Положения по Приказу 34н. Отражать НЗП в массовом производстве или серийном можно по:

• Фактической или нормативной (плановой) себестоимости – целесообразно использовать при изготовлении сложных видов продукции с длительным технологическим циклом. Для точности расчетов применяются разработанные нормативы.
• Стоимости материалов, сырья и полуфабрикатов – корректно применять при особо материалоемких процессах, когда доля материалов в производстве составляет от 80-90%, и коротком технологическом цикле. Этот способ основан на включении в себестоимость изделий стоимости фактически потраченных материалов, сырья. Прочие расходники формируют себестоимость уже готового продукта.
• Прямым статьям расходов – подходит для материалоемкого производства. Предполагает калькуляцию только тех затрат на производство, что предусмотрены учетной политикой предприятия. Все прочие расходы относятся на себестоимость уже готового продукта.

Только по фактически понесенным расходам отражается в балансе НЗП, если в организации единичное производство. Выбранный способ следует утвердить в учетной политике.

Наиболее максимальная стоимость продукции получается при использовании метода оценки по стоимости материалов. При этом самый точный вариант оценки по фактической себестоимости.